Activos fijos. Procedimientos de control y Contabilización en la Empresa Eléctrica de Villa Clara

    1. Resumen
    2. Introducción
    3. Política de calidad, medioambiente y seguridad y salud
    4. Generalidades
    5. Registro, control y funcionamiento contable de Activos fijos en la Empresa Eléctrica Provincial de Villa Clara
    6. Conclusiones
    7. Recomendaciones
    8. Anexos
    9. Referencias bibliográficas

    PENSAMIENTO

    "Un principio justo desde el fondo de una cueva, puede más que un ejército."

    José Martí.

    Resumen

    La inversión inicial requerida por un proyecto comprende el valor de la compra de todos los activos fijos tangibles e intangibles necesarios para iniciar las operaciones de la . Son fijos debido a que la no puede venderlos sin que con ello ocasione problemas en sus actividades productivas.

    Los activos fijos tangibles representan los bienes y derechos de propiedad de la . Son bienes con todas las características anotadas anteriormente por los activos fijos, y los cuales están connotadas por tener materialidad, es decir, poseen presencia física, que se puede apreciar con los sentidos. A menudo es difícil estimar la vida útil y el valor de desecho o de recuperación de un activo fijo, pero es necesario determinarlo antes de poder calcular el gasto de depreciación para un período. Por lo general, una compañía estima la vida útil de acuerdo con la experiencia previa obtenida con activos similares, propiedad de la . Las autoridades fiscales y las distintas agrupaciones mercantiles establecen pautas para llegar a estimaciones aceptables. La depreciación es un reconocimiento racional y sistemático del costo de los bienes, distribuido durante su vida útil estimada, con el fin de obtener los recursos necesarios para la reposición de los bienes, de manera que se conserve la capacidad operativa o productiva del ente público. Su distribución debe hacerse empleando los criterios de tiempo y productividad, mediante uno de los siguientes métodos: línea recta, suma de los dígitos de los años, saldos decrecientes, número de unidades producidas o número de horas de funcionamiento, o cualquier otro de reconocido valor técnico, que debe revelarse en las notas a los estados contables y presentación en el balance general. Se entiende por Activos Fijos Intangibles o inmateriales a aquellos activos no cuantificables físicamente, pero que producen ó pueden producir un beneficio a la entidad, cuya vida es superior a un año a partir del momento que les dió origen, amortizándose con cargo a gastos en ejercicios posteriores. Este rubro incluye bienes que, si bien tienen características inmateriales, implican un derecho o privilegio que posibilita reducir costos o mejorar la calidad de servicios o productos, tales como: patentes, marcas, derecho de autor, concesiones, franquicias, licencias, beneficios inherentes a las políticas ambientales, actividades de investigación y desarrollo, etc.

    Introducción

    El desarrollo del siguiente trabajo se efectuó en la Empresa Eléctrica Villa Clara. La misma forma parte del Sistema Eléctrico Nacional, pertenece al Ministerio de la Industria Básica, específicamente a la Unión Eléctrica, se encuentra en Perfeccionamiento Empresarial y constituye una Empresa con responsabilidad jurídica, balance financiero independiente y gestión económica, financiera, organizativa y contractual autónoma, cuenta con 1085 trabajadores en toda la provincia agrupados con una estructura que comprende una dirección general, cuatro direcciones, un grupo asesor y veinticinco unidades empresariales de base. Domiciliada legalmente en Finca el Ancora e/ carretera de Planta Mecánica y Fábrica de Pienso Santa Clara, Villa Clara. Encargada de generar, trasmitir, distribuir y comercializar de forma mayorista energía eléctrica en moneda nacional y divisa y de forma minorista en moneda nacional. Se realizan trabajos de corrección del factor de potencia, acomodo y control de carga, así como prestar servicios de proyecto y de ingeniería, de construcción, desmantelamiento, montaje, reparación, mantenimiento a instalaciones eléctricas aéreas y soterradas, tomando en consideración al sistema de comunicaciones, protecciones eléctricas y automática. Brinda servicios de alquiler, montaje y mantenimiento a grupos electrógenos, incluyendo también la reparación de equipos estáticos y rotatorios eléctricos. Apoyamos en comunicaciones a las diferentes entidades que integra la Unión Eléctrica. Producimos y comercializamos de forma mayorista transformadores, medios de protección para trabajar en líneas aéreas, desconectivos monopolares, interruptores en aire; se destina chatarra a Empresas de Recuperación de Materias Primas, esta última en moneda nacional. Los servicios de parqueo, de alquiler almacenes y locales; los de transportación de carga, de alquiler de equipos tecnológicos para el montaje eléctrico, así, como los de consultoría técnica para la reparación, mantenimiento, construcción, diseños y proyectos de redes eléctricas con la iluminación exterior, interior son en moneda nacional.



    Activos fijos.
    Procedimientos de control y Contabilización en la Empresa Eléctrica de Villa Clara

    Al tratarse del sistema de la Unión Eléctrica las operaciones se realizan en moneda nacional y a otras entidades en moneda nacional y divisa.

    MISIÓN

    Generar, transmitir, distribuir y comercializar la energía eléctrica con eficiencia y de forma oportuna, para satisfacer a todos sus clientes, mediante el empleo de métodos y técnicas avanzadas, con un nivel de profesionalidad que garantice el éxito de los objetivos previstos.

    VISIÓN

    Brinda el servicio eléctrico para la plena satisfacción de todos sus clientes, combinando tecnología de punta con una fuerza de trabajo altamente profesional.Liderar en Cuba la calidad del servicio prestado a nuestros clientes al tener los menores índices de afectados, al ser lo mas rápidos y eficientes en atender nuestros reclamos, al brindar la mejor atención personalizada a nuestros clientes que garantice su bienestar y ser con nuestros esfuerzos los mejores.

    Política de calidad, medioambiente y seguridad y salud

    La Empresa Eléctrica de Villa Clara, con el propósito de lograr la satisfacción del cliente, trabaja en el mejoramiento continuo del Sistema de Gestión para ofrecer de manera segura, estable y eficaz-- los servicios de generación distribuida, transmisión, distribución y comercialización de la electricidad. Cuenta para esto con un Sistema de Gestión Integrado acorde con los requisitos de las normas NC-ISO 9001:2001, NC-ISO 14001:2004 y NC 18001:2005: Calidad, Medio Ambiente, y Seguridad y Salud en el Trabajo respectivamente, que le garantiza a la dirección la gestión de todas las dependencias.

    Este Sistema de Gestión asegura el cumplimiento de los requisitos, la legislación vigente aplicable y otras regulaciones, procedimientos o normas que se requieran para garantizar las gestiones de seguridad y salud en el trabajo, ambiental y de calidad, así como la disminución de los laborales y de la contaminación ambiental.

    Es esencial en el tema propuesto exponer la definición de Activos Fijos, su clasificación; establecer la existencia de los Activos Fijos Tangibles, las medidas generalmente aceptadas para su control y establecer los métodos para el cálculo de la depreciación; registrar la compra y baja así como faltantes y sobrantes de dichos activos; contabilizar la amortización de los Activos Fijos Intangibles y contemplar el registro de las inversiones materiales ejecutadas con terceros y con medios propios contribuyendo así a la formación de la disciplina laboral del futuro profesional, los hábitos y habilidades del contador, así como vincular los conocimientos adquiridos en la disciplina de la con la realidad concreta de nuestra Empresa Eléctrica. Conociendo como se desarrolla en la práctica el proceso de registro y control de la actividad comercial seremos más capaces en nuestro actuar cotidiano.

    CAPÍTULO 1.

    Generalidades

    Los activos fijos son aquellos activos de larga vida con una utilidad determinada tanto por su forma física (en el caso de los tangibles), como por los derechos especiales que poseen (en el caso de los intangibles).

    La proporción del activo fijo con relación al capital de la entidad no es el mismo en todas las comerciales, mientras unas necesitan emplear la mayor parte del mismo en maquinarías, instalaciones, herramientas, etc. ( industriales, de servicios, etc.) otras apenas precisan activos fijos para definir sus actividades ( distribuidoras).

    Como todos sabemos, al pagar algún bien, cualquiera que este sea, que jamás haya sido utilizado, se debe desembolsar una cantidad mayor de dinero que si estuviésemos comprando un artículo de esos que llaman comúnmente "de segunda mano".

    Esto es porque, al igual que todas las cosas en este mundo, los bienes materiales también se desgastan y al hacerlo, ya no funcionan correctamente como lo hacían al principio. Este hecho ocasiona que su valor se deteriore de la misma manera. Por lo que al final de su vida útil, es decir, cuando queremos deshacernos de él, lo que nos pagaría otra persona por adquirirlo sería sólo un porcentaje de lo que nosotros pagamos.

    Sin embargo, esa cantidad que se va a recibir casi siempre es calculada de acuerdo a lo que cada dueño supone que su bien debe valer en ese momento, sin detenerse a pensar si en realidad está pidiendo la cantidad correcta o se encuentra en un error.

    Con excepción de los terrenos, la mayoría de los activos fijos tienen una vida útil limitada ya sea por el desgaste resultante del uso, el deterioro físico causado por terremotos, incendios y otros siniestros, la pérdida de utilidad comparativa respecto de nuevos equipos y procesos o el agotamiento de su contenido.

    Por ese motivo existe la depreciación contable, la cual nos ayuda a encontrar ese valor a través de ciertos métodos. Éstos nos brindan resultados exactos y que toman en cuenta todo lo necesario para que la cantidad a la que vamos a vender el bien sea la indicada.

    Los cuatro métodos de depreciación más utilizados son:

    El de la línea recta.

    El de unidades producidas.

    El de la suma de los dígitos de los años.

    El del doble saldo decreciente.

    El cómputo de la depreciación de un período debe ser coherente con el criterio utilizado para el bien depreciado, es decir, si este se incorpora al costo y nunca es revaluado, la depreciación se calcula sobre el costo original de adquisición, mientras que si existieron revalúos, debe computarse sobre los valores revaluados. Este cálculo deberá realizarse cada vez que se incorpore un bien ó mejora con el fin de establecer el nuevo importe a depreciar.

    Por otro lado, debe considerarse el valor residual final ó valor recuperable que será el que tendrá el bien cuando se discontinúe su empleo y se calcula deduciendo del precio de venta los gastos necesarios para su venta, incluyendo los costos de desinstalación y desmantelamiento, si estos fueran necesarios.

    La depreciación de un año varía de acuerdo con el método seleccionado pero la depreciación total a lo largo de la vida útil del activo no puede ir más allá del valor de recuperación. Algunos métodos de depreciación dan como resultado un gasto mayor en los primeros años de vida del activo, lo cual repercute en las utilidades netas del periodo.

    Los intangibles cuyo término de vida útil está limitado por ley, reglamento, contrato o por su misma naturaleza, se amortizan en un período no mayor a la vigencia establecida en el documento que los regula, mediante la aplicación como regla general, del método de línea recta.

    Estos activos son vulnerables a perder su valor, por perder la capacidad para aportar beneficios a las operaciones futuras, por tanto, periódicamente tienen que someterse a una evaluación.

    Si como resultado de la citada evaluación se determina que el intangible ha perdido su valor, el importe no amortizado se cancela, afectando el resultado del período en que esto ocurre. Además, cuando se determine que el término de vida del intangible ha cambiado, el importe no amortizado se amortizará durante el nuevo término de vida.

    Los activos intangibles adquiridos por donaciones o adjudicaciones por los que no se haya entregado valor alguno, se valoran por estimación efectuada por peritos. Si se reconoce como Activo Fijo Intangible, cuando se ejerza la opción de compra, el valor reconocido del bien y su correspondiente amortización acumulada se dan de baja en las cuentas respectivas, pasando a formar parte del valor de los Activos Fijos Tangibles y de su Depreciación Acumulada.

    SU CONTROL INTERNO

    El tema de los Activos Fijos Tangibles sobre todo es muy común en todos los textos básicos de . El tratamiento de la adquisición; del cálculo y registro de la depreciación; los mantenimientos y reparaciones corrientes y capitalizables; las bajas por inservibles, ventas o intercambios; así como las reglas de valoración y exposición en los estados financieros constituyen los núcleos básico e imprescindible en el estudio del tema.

    Durante el período de ejecución de los trabajos de las Inversiones Materiales, es necesario cumplir con las siguientes medidas generalmente aceptadas de control interno.

    • Las certificaciones de avance de obra emitidas por el constructor deben estar firmadas por el inversionista directo, como constancia de su aprobación a los trabajos reportados y a los precios establecidos.

    • El inversionista debe revisar y aprobar todos los documentos por compras de materiales y equipos, por contratación de proyectos, asistencia técnica y otros gastos del proceso inversionista.

    • Mensualmente deben certificarse los gastos incurridos en la ejecución de inversiones con medios propios, contabilizándose correctamente y efectuarse el registro a la cuenta Efectivo en Banco.

    • Al concluirse las inversiones es preciso garantizar que se den de alta los Activos Fijos Tangibles o se informen los gastos que no se incorporen a estos para proceder a diferirlos.

    Al adquirir el activo fijo se le dará entrada en nuestros libros a su valor de costo, según factura de compras más los desembolsos realizados por estas compras (transporte, seguros, derechos de aduana etc.). Es decir cargamos directamente a la cuenta que representa el bien adquirido todos los desembolsos realizados correspondientes a su compra.

    Para la revisión de este tema se debe seleccionar una muestra de al menos el 10 por ciento del total de equipos de transporte, electrodomésticos y medios de computación, para ello:

    • 1. Efectuar verificación física (conteo).

    • 2. Verificar la actualización de compras, altas, bajas y destino final, así como, nivel de aprobación (Anexo 4) de estas operaciones. Para las bajas, comprobar que cuenten con el dictamen técnico y si son de vehículos automotores, que cuenten con la aprobación del Registro de Vehículos.

    • 3. Comprobar el retorno a la entidad de los equipos enviados a reparar.

    Una planta de la fábrica no solamente se valorará el terreno y materiales empleados en la construcción del mismo, sino que se incluirán todos los desembolsos realizados desde el momento que comience su planificación: Estudios del subsuelo y planos, permisos de ingeniería, estudios arquitectónicos, gastos de obreros, etc. En este grupo de Activos fijos intangibles tendremos aquellas cuentas que representan bienes o derechos jurídicos intangibles (inmateriales). Suelen tener un carácter de inversión permanente y ser necesarios para la obtención de los objetivos principales de la empresa. Las cuentas principales que representan este grupo del activo suelen ser: patentes, marcas de fábrica, concesiones, franquicias o derechos de explotaciones, fondo de comercio, etc. Empleamos el nombre de amortización para indicar la disminución de nuestro derecho sobre el activo intangible (no tiene materia) por la acción del tiempo. Como se sabe, el derecho de propiedad y explotación de parte de nuestro activo intangible nos es concedido por un tiempo limitado, por cuyo motivo debemos recuperar nuestra inversión dentro de los límites de ese tiempo.

    En el presente apartado se parte de los conceptos y conocimientos básicos comentados anteriormente, donde se pretende abordar las particularidades en la empresa estatal cubana, tomando en consideración la Empresa Eléctrica Provincial de Villa Clara en su forma de propiedad con relación al Estado y la adhesión a la legislación financiera, tributaria y contable vigente en Cuba.

    La regulación fiscal vigente (Resolución 379/2003 del MFP) define las tasas (Anexo 2) máximas aplicables, al valor de adquisición de los bienes más los gastos en que se incurra para su instalación, para el cálculo de los gastos de depreciación a los efectos de su deducción de los ingresos brutos obtenidos. Para ello los clasifica en los siguientes grupos.

    I - Edificaciones y otras construcciones.

    II - Muebles, enseres y equipos de oficina.

    III - Equipos no tecnológicos.

    IV - Maquinaria en general.

    V - Animales.

    VI - Plantaciones agrícolas permanentes.

    VII - Otros activos.

    Por su parte, desde el punto de vista contable y de control la Resolución No. 10, de enero 18 de 2007 del Ministerio de Finanzas y Precios establece que para el registro, control e identificación de los Activos Fijo Tangibles se utilicen submayores, clasificados en los siguientes grupos:

    • Edificios y otras construcciones.

    • Maquinas, equipos y medios de transporte.

    • Muebles y otros objetos.

    • Animales productivos y de trabajo.

    • Plantaciones permanentes.

    Dentro de los principios de control interno inherentes al subsistema de activos fijos cabe destacar, a modo de resumen, los referidos a: la disposición de un Acta de Responsabilidad Material (Anexo 5) por parte del responsable de cada área que tiene la custodia de los activos fijos; la adecuada disposición en el Área Contable de toda la información mínima indispensable de estos bienes, sistemáticamente actualizada, para la correcta identificación y verificación de la suma de sus valores con el saldo de la cuenta control correspondiente; la elaboración de los modelos de movimientos (Anexo 3) de los bienes por las altas, bajas, traslados, enviados a reparar, ventas, etc.; la realización de chequeos periódicos y sistemáticos del 10 % de estos bienes hasta completar el 100 % en el año, y su chequeo total en caso de sustitución del responsable del área; la elaboración de los expedientes de faltantes ó sobrantes detectados y su correcta contabilización, con la aplicación de la responsabilidad material DL(249/07) cuando proceda. Del mismo modo resulta necesario el cálculo y el registro adecuado de la depreciación mensual a partir de las tasas (Anexo 2) de reposición definidas en las disposiciones financieras y tributarias vigentes, y su aporte al presupuesto cuando proceda; así como la correcta aprobación por los funcionarios autorizados de las bajas, ventas y traslados de estos bienes.

    En adición a lo anterior, es diversa la documentación primaria que debe ser utilizada para el adecuado control y movimiento de Activos Fijos Tangibles y su Registro de Depreciación. Para cada uno de estos documentos se establecen los datos de uso obligatorio que deberán tener su diseño, así como las especificidades de su empleado que incluye su llenado, flujo informativo y archivo. Los costos incurridos en adaptaciones o mejoras de locales arrendados, se registran como Activos Fijos Intangibles y se amortizan durante el período de vigencia del contrato de arrendamiento, aún cuando el contrato pueda ser renovado, formando parte el importe de la amortización, del resultado del ejercicio económico.

    CONTABILIDAD DE LOS ACTIVOS FIJOS.

    En la Resolución 294 de 2005 del Ministerio de Finanzas y Precios se norma, entre otros elementos contables, el Nomenclador de Cuentas (Anexo 6) que deberán utilizar de forma obligatoria todas las entidades cubanas. En relación a los Activos Fijos Tangible se establece el empleo de las siguientes cuentas, con el contenido que se describe:

    Activos Fijos Tangibles:

    Representan propiedades físicamente tangibles que han de utilizarse por un período largo en las operaciones regulares de la entidad y que normalmente no se destinan a la venta. Estos Activos, con excepción del terreno y los productivos del ganado mayor, trasladan su valor paulatinamente, durante su vida útil, a la producción de bienes y a la prestación de servicios. En el caso de los productivos su valor se traslada de una sola vez, al final de su vida útil productiva. Incluyen entre otros, terrenos (cuando la legislación lo considere), plantaciones permanentes, productivos del ganado mayor, de trabajo, donados y de exposición, edificios y construcciones, maquinarias y equipos, equipos de transporte, muebles, enseres y equipos de oficina, equipos de laboratorio, obras museables, los yacimientos y desarrollos mineros y los fomentos y desarrollos forestales. Se registran por su valor de adquisición y los gastos de transportación y montaje, en los casos de los adquiridos y en los ejecutados con medios propios, se valoran de acuerdo con las disposiciones vigentes. Se debitan por las altas de los Activos Fijos ó por el valor de las reparaciones capitalizables; se acreditan por las bajas ó ventas de éstos.

    Activos Fijos Intangibles:

    Este grupo estará formado por aquellas cuentas que representan bienes o derechos jurídicos intangibles (inmateriales). Suelen tener un carácter de inversión permanente y ser necesarios para la obtención de los objetivos principales de la empresa.

    Las cuentas principales que representan este grupo del activo suelen ser: patentes, marcas de fábrica, concesiones, franquicias o derechos de explotaciones, fondo de comercio, etc.

    Empleamos el nombre de Amortización para indicar la disminución de nuestro derecho sobre el activo intangible (no tiene materia) por la acción del tiempo.

    Como se sabe, el derecho de propiedad y explotación de parte de nuestro activo intangible (patente, derechos sobre obras literarias, etc.) nos es concedido por un tiempo limitado, por cuyo motivo debemos recuperar nuestra inversión dentro de los límites de ese tiempo.

    Para algunas cuentas no se necesita explicación ya que la naturaleza de su contenido, o el título de las mismas se lo indicarán. Ejemplo:

    Primas de seguro de vida – cobradas

    Concesiones petroleras, Etc.

    DEPRECIACION DE ACTIVOS FIJOS

    Estas cuentas se corresponden con la pérdida del valor que sufren los Activos Fijos Tangibles y que se registra en ellas (excepto los terrenos y productivos), debido al desgaste ocasionado por el uso normal o extraordinario durante los períodos que presten servicios o participen en la producción o a su obsolescencia tecnológica. Se acreditan por el importe de la depreciación para reposición correspondientes al período y se debitan por la depreciación acumulada en el momento de la baja de los Activos Fijos Tangibles o por las modificaciones de las tasas. (Anexo 2)

    Adicionalmente se definen otras cuentas que son empleadas comúnmente en el tratamiento contable con los Activos Fijos Tangibles.

    Estas cuentas son:

    Pagos Anticipados del Proceso Inversionista

    Reparaciones Generales en Proceso

    Cuentas por Cobrar diversas del Proceso Inversionista

    Cuentas por Pagar - Activos Fijos Tangibles

    Cuentas por Pagar del Proceso Inversionista

    Provisión para Reparaciones Generales (Opcional)

    Otras Provisiones Operacionales

    Recursos Recibidos

    Por otra parte, en la misma normativa, se regula, para todas las entidades radicadas en el país, que los Activos Fijos Tangibles se valoran al precio de adquisición, o a su costo real de elaboración o de producción o, en su caso, por un valor equivalente cuando se reciban bienes de uso sin contraprestación monetaria. El precio de adquisición incluye el precio neto pagado por los bienes, representado por el monto de efectivo entregado o su equivalente, más todos los gastos necesarios para colocarlos en el lugar y condiciones de uso, tales como fletes, seguros, derechos y gastos de importación y gastos de instalación, hasta su puesta en marcha, o momento de su alta. El costo real de elaboración o producción incluye los costos directos e indirectos, tales como materiales, mano de obra, administración de obra, planificación y otros gastos incurridos o que se ejecuten durante el período de producción, cuando ésta se realiza con medios propios de la entidad. Este período finaliza en el momento en que el bien está en condiciones de uso.

    El valor de estos bienes se actualiza contablemente por el registro de la depreciación, cuando corresponda, incluyéndose el importe de la misma en el resultado del ejercicio económico. Los intereses por préstamos recibidos durante el período de construcción o instalación del activo pueden capitalizarse o considerarse como gastos del ejercicio económico; mientras que los que se incurren a partir de que el activo esté en condiciones de entrar en servicio no serán capitalizables, registrándose como gastos del período. Los bienes recibidos en donación sin que exista un valor de origen, deben ser contabilizados a un valor estimado que represente el desembolso que hubiera sido necesario efectuar para adquirirlos en las condiciones en que se reciben.

    Los bienes adquiridos en moneda extranjera se registrarán en la moneda nacional, aplicándose el tipo de cambio vigente en la fecha de adquisición. Los activos recibidos sin costo alguno o a un costo inadecuado se valoran al precio vigente de adquisición y de no existir éste, por avalúo efectuado por peritos. Esta regla de valoración también es aplicable a los bienes recibidos como aportaciones de capital. Al adquirirse un lote sin especificar el precio que corresponde a cada uno de los Activos, el costo total del lote se distribuye entre los distintos bienes, sobre la base del valor de cada uno, determinado por el precio vigente o por avalúo efectuado por peritos.

    En el caso de que se haya adquirido un bien como cobro a un deudor, el costo que se reconoce es aquel que se hubiere tenido que desembolsar para adquirirlo en el mercado, en la misma fecha en que se ha recibido el referido bien y si éste no existiese, por avalúo efectuado por peritos. La utilidad o pérdida generada forma parte del resultado del ejercicio económico.

    Las Inversiones Materiales se valoran al costo de adquisición de los bienes contratados, más los gastos reales incurridos en el proceso inversionista.

    Para las Reparaciones o Mejoras los gastos por adaptaciones o mejoras efectuadas a los Activos Fijos Tangibles, que incrementen la capacidad de producción, la eficiencia, prolonguen la vida útil o ayuden a reducir los costos operacionales futuros, aumentan el valor del Activo existente y por tanto se capitalizan en forma conjunta con el bien existente, o por separado en dependencia con la naturaleza de la operación realizada y del bien incorporado. En los casos en que al ejecutarse la adaptación o mejora sea necesaria la sustitución de partes, éstas se dan de baja, bien por su valor en Libros si existiese o por una estimación efectuada por peritos.

    Para el estudio específico del registro contable de las operaciones con los Activos Fijos Tangible en las Empresas Estatales cubanas, el contenido se organizará en los siguientes aspectos:

    • Adquisición de los Activos Fijos Tangibles.

    • Cálculo y Registro de la Depreciación.

    • El proceso inversionista.

    • Reparaciones Generales (Capitalizables).

    • Disposición de los Activos Fijos Tangibles por inservible.

    • Sobrantes y faltantes de Activos Fijos Tangibles.

    Los activos intangibles clasifican en el Balance General en el grupo de Activos Fijos, sin embargo no todos los activos que carecen de sustancia física clasifican como activos intangibles, por ejemplo las cuentas por cobrar, los pagos anticipados no tienen naturaleza física pero clasifican como Activo Circulante.

    Las Normas Cubanas de Contabilidad establecen que los Activos Fijos Intangibles, se valoran a su costo de adquisición o a su costo real de desarrollo o producción. Dentro del costo se considerarán todos los gastos en que se incurra en su obtención. Cuando no exista contrapartida monetaria se valoran por la estimación que se efectúe por peritos.

    El término amortización es la pérdida de valor que sufren los Activos Fijos Intangibles por el vencimiento del tiempo establecido como término de su usufructo. El asiento contable para registrar la amortización consiste en un débito a la cuenta de gasto que corresponda y un crédito a la cuenta Amortización de Activos Fijos Intangibles.

    La cuenta Amortización de Activos Fijos Intangibles es una cuenta reguladora del activo y figura en el Balance General minorando el valor del activo. El método que generalmente se usa para el cálculo de la amortización es el de línea recta.

    Para las amortizaciones de patentes, concesiones; se divide el costo de la patente entre el número de años que faltan para que caduque la misma y el resultado indicará la cuota de amortización. No obstante es importante que examinemos si el producto que produciremos o la explotación que realicemos tendrá el mismo éxito durante todo el periodo de vida de la patente pues, ocurre, con frecuencia, que ciertos artículos y patentes tienen un éxito momentáneo y luego decaen en su demanda por aparecer otros articulo similares o mejores. En estos casos debe hacerse un estudio profundo del mercado y posibilidades de duración para amortizar el costo de la patente y realizarlo en los primeros años de vida de las depreciaciones.

    ADQUISICION DE LOS AF.

    Las Empresas Estatales cubanas pueden adquirir los Activos Fijos Tangibles por distintas vías, estas son:

    • Traslados de otras por reestructuración administrativa.

    • Donaciones recibidas de instituciones y organismos nacionales o de entidades, organizaciones y gobiernos extranjeros, sin obligación de pago.

    • Ejecución de un proceso inversionista por la compra de activos o su construcción. Estos casos deben estar contemplado en el Plan de Inversiones de la entidad, previa autorización de los organizamos competentes.

    Las adquisiciones de los activos fijos intangibles como programas de informática (software), incluyen los programas en sí, su descripción y los materiales de apoyo de los sistemas y las aplicaciones informáticas que se espera utilizar durante más de un año. También abarcan la compra o el desarrollo de grandes bases de datos que la unidad espera utilizar durante más de un año. El software desarrollado internamente se valora según su costo de producción. La producción de nuevos originales para esparcimiento, literarios o artísticos suele realizarse por cuenta propia. En tales casos, puede ser difícil determinar su valor, que depende del valor presente de los rendimientos futuros que espera obtener el propietario.

    En ausencia de otra información, puede ser necesario valorar la adquisición del original según su costo de producción. Las erogaciones en investigación y desarrollo, capacitación de personal, investigación de mercado y actividades similares se tratan como un gasto por uso de bienes y servicios, y no como adquisiciones de activos fijos intangibles, a pesar que algunas de ellas pueden generar beneficios durante más de un año.

    En términos generales, las adquisiciones y disposiciones de existencias se registran al comprar, producir o adquirir de otra manera los productos, y las disposiciones (o retiros) de existencias se registran al vender, utilizar en la producción, transferir a una categoría diferente de existencias o ceder de otra manera los productos. Tanto las adiciones como los retiros se valoran al precio de mercado corriente vigente en el momento de la transacción.

    REPARACIONES GENERALES

    Al tratar los aspectos contables referente a las reparaciones de los Activos Fijos Tangible se debe recordar que existen dos tipos principales: Las reparaciones corrientes y las reparaciones generales.

    Las reparaciones corrientes y los mantenimientos tienen como objetivo mantener en forma óptima los Activo Fijo Tangible, los gasto incurridos en éstas se cargan a los gastos del período utilizándose la cuenta de Gastos Indirectos de Producción ó la cuenta de gastos de administración que corresponda.

    En cambio, se consideran Reparaciones Capitales o Generales a los trabajos destinados a asegurar o restituir total o parcialmente la vida útil de los bienes de índole permanente, así como su eficiencia, llevados a cabo con medios propios o contratados con terceros.

    Las reparaciones capitales se pueden ejecutar con medios propios o contratarse con una empresa especializada. Se registran al costo real los realizados con medios propios, y por el precio pactado las contratadas con terceros.

    CUSTODIA DE LOS AFT

    Cada responsable de área requiere poseer un documento (Anexo 5) en el que se haga constar todos y cada uno de los Activos Fijos en existencia y bajo su custodia debe tener la codificación, descripción, documento y fecha de movimiento.

    Resulta indispensable que ese documento este identificado con el nombre de la entidad, el nombre del responsable del área correspondiente así como la fecha en que se habilita el modelo.

    En ningún caso se permite por el responsable de la custodia de los AFT el movimiento de los mismos, de realizarse por el personal capacitado se registra en el modelo de control (Anexo 3) en su poder, comprobando que los datos se correspondan con el AFT objeto de movimiento y que aparece debidamente aprobado y autorizado.

    CAPÍTULO 2.

    Registro, control y funcionamiento contable de Activos fijos en la Empresa Eléctrica Provincial de Villa Clara

    La Empresa Eléctrica Villa Clara ha mantenido su confiable por 8 años consecutivos. Brinda el servicio eléctrico en la provincia Villa Clara a un total de 254 389 clientes, la misma tiene concebido realizar el balance de los Estados Financieros que también constituye una importante transformación para el sistema de trabajo actual.

    La venta de energía eléctrica a todos los clientes se realiza aplicando las tarifas oficiales aprobadas por el Estado.

     En la Empresa Eléctrica de Villa Clara los Activos Fijos presentan un grupo de medidas para su preservación teniendo en cuenta que estos deben estar asegurados por un Modelo de control de los mismos. El jefe de cada una de las áreas presenta un acta de responsabilidad Material (Anexo 5) siendo el máximo responsable, en caso de ser varios los responsables se le adjunta un anexo llamado Responsabilidad Material Colectiva donde aparezca el nombre y apellidos, cargo que ocupa y firma de cada responsable. Anualmente, a principio de año, se confecciona un plan de chequeo del 10 %, en caso de un cambio del responsable se le realiza al área un chequeo del 100 % procediendo inmediatamente al cambio del acta de responsabilidad material (Anexo 5). En caso de algún movimiento interno dentro de cualquier área ya sea bajas, altas o traslados se ajusta la hoja de control y se le comunica al responsable para que sea de su conocimiento. En caso de que existan sobrantes y faltantes ya sea por la realización de un inventario físico o por otra circunstancia se inicia el expediente para la investigación de las causas de dicho sobrante o faltante considerándose un gasto no deducible, las pérdidas no cubiertas por el seguro motivadas por actitud negligente comprobada y determinada la responsabilidad material al responsable se le aplica el decreto ley 249/07 tomando en cuenta que al trabajador se le cobra en moneda nacional descontándosele mediante la nómina. Todos los modelos que se utilizan para el cuidado y control de los Activos Fijos se encuentran implantados en un sistema computarizado llamado SISCONT, estos modelos como dato obligatorio establecido por el MFP deben estar incluidos en los sistemas automatizados que se utilizan en el registro contable para un mejor control de estos medios, estos modelos deben contener dichos datos:

    • Código, nombre de la entidad

    • Centro de costo

    • Numero de Inventario

    • Numero de CNMB

    • Descripción ( incluyendo tipo, modelo, marca y serie de los AF)

    • Valor

    • Fecha de puesta en explotación

    • Fecha estimada de vida útil

    • Tasa de amortización

    • Depreciación anual y acumulada

    Dichos modelos tienen que estar debidamente firmados, acuñados y con la fundamentación de la información de forma correcta. Cumpliéndose todos estos requisitos se puede afirmar que se ha logrado la preservación de los mismos.

    CONTROL  FÍSICO

    1.     Se controlan adecuadamente los medios básicos que se reciben por la Empresa a través de los Modelo Informe de Recepción (Modelo SC-2-04) y (Modelo SC-1-01) (Anexo3) para el control de los movimientos de los AFT en explotación, que se ajustan al modelaje establecido por MFP.

    El control de los movimientos de los AFT se realiza según la siguiente estructura:

     

    CTA

     

    SUB-CTA

    SUBCONTROL

    O GRUPO

     

    ANALISIS

     

    SUBANALISIS

    SUBMAYOR

    DETALLADO POR OBJETO

     

    2.      Se encuentran establecida y se mantiene actualizada la responsabilidad material previa la firma de los responsables de Área en los Modelo "Control de Medios Básicos" (Modelo SC-1-07) y el acta firmada por el personal responsabilizado. (Anexo 5)

     3.      Son autorizados todos los "Movimientos de Medios Básicos" previamente a su ejecución y firmados por personal debidamente autorizado.

     COMPROBACIÓN FÍSICA

     1.      Efectuar una prueba física partiendo del control físico para confrontar con el control y señalar el resultado obtenido.

     Total de Medios Básicos contados.

     

          De ellos:  Con diferencia

     

      % de diferencia

     

    2.      Los conteos físicos:

     a)    Se efectúan en base a un plan.

    b)    En caso de sustitución del responsable de su área.

    c)     Se deja constancia del resultado en el Modelo "Control de Medios Básicos" (Modelo SC-1-07) o en algún otro documento.

     3.      Los faltantes y sobrantes detectados en los conteos físicos son objeto de verificación y contabilización,  se elaboran y aprueban los expedientes de ajuste y cancelación en el término establecido; se aplica la responsabilidad material (Decreto Ley No. 249/07)

     La empresa utiliza el SISCONT como sistema contable, el mismo es un programa automatizado que permite integrar diferentes subsistemas contables como el de Nómina, Cobros y pagos, Contabilidad, Activos Fijos, Inventarios, etc.

    Esta empresa tiene como peculiaridad el registro de una contabilidad que se encarga de todo lo referente a los ingresos por la venta de electricidad denominado SISCONT Unión y otro que se encarga de registrar todas los demás operaciones denominado SISCONT OBE. Existe una Unidad de Servicio en Santa Clara que presta algunos servicios contables al resto de las unidades de la empresa.

    Existen Unidades Empresariales de Base(UEB) en cada municipio, las mismas realizan balances económicos de forma independiente, los cuales se consolidan al finalizar el mes, realizando un único balance consolidado a nivel de empresa.

    Los activos fijos son los bienes y derechos adquiridos, recibidos en donación o elaborados por la empresa que tienen una larga vida y su adquisición se realiza con el propósito de utilizarlos en la actividad que desarrolla la empresa y no para ser vendidos. Se clasifican en Tangibles e Intangibles.

    En aquellos casos en que la duración del activo y sus características no sean suficientes para definir su clasificación como Activo Fijo Tangible o como útil o herramienta, se tomará como criterio adicional el que su valor exceda a 100 pesos.

    Al constituirse una entidad empresarial estatal, el Estado a través de los órganos y organismos correspondientes le asigna los activos que requiere para iniciar sus operaciones. El procedimiento contable se realiza de acuerdo:

    1- Todos los AFT están controlados en el sistema automatizado (Anexo 1).

     2- Mensualmente se cuadran los saldos del Módulo de AFT entre las cuentas de la , es decir las cuentas de AFT (240, 241, étc.) y las de depreciación (375, 376, étc.)

    Se encuentra asignada la función de registro y control contable de los AFT a una (o varias) personas en el Área de Contabilidad:

    • 1- Se encuentra actualizado el registro y control contable de los movimientos de AFT (altas, bajas,  traslados, etc.)

    2- Se aplican las tasas (Anexo 2) de depreciación oficiales vigentes establecidas por el MFP.

    3- Se Mantiene actualizado el registro y control contable de las inversiones en proceso por objetos de obra y componentes de cada inversión.

    4- Se Registra contablemente en las cuentas del Activo Fijo Tangible las inversiones terminadas, según las certificaciones por objeto de obras terminadas.

    Los AFT se dividen en tecnológicos y comunes:

    Dentro de los activos tecnológicos aciertan los que se encuentran directamente relacionados con la generación o la distribución de energía eléctrica, mientras que en los comunes clasifican los demás activos que se ponen en explotación para la actividad de prestación del servicio a la Unión Eléctrica.

    La guía para el control de los medios básicos tecnológicos y comunes por grupos es la siguiente:

    • 10. Edificios

    • 20. Otras construcciones. Conductos y conductores soterrados. Líneas aéreas.

    • 30. Máquinas y Equipos Energéticos. Máquinas y equipos para producir, transformar y rectificar la energía eléctrica.

    • 40. Máquina y Equipos productivos.

    • 50. Aparatos y Equipos técnicos especiales. Aparatos para medir cantidades de magnitudes eléctricas.

    • 60. Medios y equipos de transportes.

    • 70. Muebles y Otros Objetos.

    Los medios básicos tecnológicos de la actividad eléctrica se encuentran en los grupos:

    • 20. Otras construcciones.

    • 30. Máquinas y Equipos energéticos.

    • 50. Aparatos y Equipos Técnicos Especiales.

    • 60. Medios y Equipos de transportes.

    La Depreciación se calcula de acuerdo a las tasas (Anexo 2) establecidas en la Resolución 379/2003.

    FUNCIONAMIENTO CONTABLE

    A continuación se describen los principales asientos contables que se realizan en está Empresa. En el subsistema de AFT la fuente de financiamiento que se utiliza para la adquisición de AFT es la Depreciación Acumulada.

    Compra de AFT a Crédito

    Fecha

    Detalle

    Parcial

    Debe

    Haber

    2008

    --1--

    AFT

    xxx

    Cuenta por Pagar

    xxx

    Registrando la compra de un AFT a crédito.

    Pago del AFT

    Fecha

    Detalle

    Parcial

    Debe

    Haber

    2008

    --1--

    Cuenta por Pagar

    xxx

    Efectivo en Banco

    xxx

    Registrando el pago del AFT.

    --2--

    Provisiones para Inversiones

    xxx

    Inversión estatal

    xxx

    Cancelando la provisión por el importe correspondiente al AFT adquirido.

    Compra de AFT a Contado

    Fecha

    Detalle

    Parcial

    Debe

    Haber

    2008

    --1--

    AFT

    xxx

    Efectivo en Banco

    xxx

    Registrando la compra del AFT.

    --2--

    Provisiones para Inversiones

    xxx

    Inversión estatal

    xxx

    Cancelando la provisión por el importe correspondiente al AFT adquirido.

    Recepción de AFT traspasado de otro establecimiento de la propia Empresa.

    Fecha

    Detalle

    Parcial

    Debe

    Haber

    2008

    --1--

    AFT

    xxx

    Depreciación de AFT

    xxx

    Operaciones entre Dependencias – Pasivo

    xxx

    Registrando la recepción de un AFT traspasado dentro de la propia Empresa.

    Acumulación de la Depreciación

    Fecha

    Detalle

    Parcial

    Debe

    Haber

    2008

    --1--

    Gastos Generales

    xxx

    Depreciación Acumulada

    xxx

    Registrando la acumulación de la depreciación.

    Baja de AFT

    Fecha

    Detalle

    Parcial

    Debe

    Haber

    2008

    --1--

    Depreciación de AFT

    xxx

    Pérdidas y Faltantes en Investigación

    xxx

    AFT

    xxx

    Registrando la pérdida de un AFT por desastre.

    Fecha

    Detalle

    Parcial

    Debe

    Haber

    2008

    --1--

    Depreciación de AFT

    xxx

    AFT

    xxx

    Registrando la baja cuando la depreciación acumulada del AFT es igual que su valor inicial.

    Traslado de AFT

    Fecha

    Detalle

    Parcial

    Debe

    Haber

    2008

    --1--

    Depreciación de AFT

    xxx

    Operaciones entre Dependencias y Activo

    xxx

    AFT

    xxx

    Registrando el traspaso de un AFT a otro establecimiento de la propia Empresa, cuando está autorizado.

    Conclusiones

    Al haber finalizado con la elaboración de este trabajo sobre Activos Fijos con sus procedimientos de control y contabilización, podemos concluir que la Empresa Eléctrica Villa Clara, en perfeccionamiento empresarial, lleva una estructura centralizada que permite el control eficiente y eficaz de los activos que posee.

    Con la creación de sus UEB como áreas de responsabilidad garantiza la confiabilidad de la y el control estricto a mayores niveles de detalle.

    Existe en la entidad un registro contable aceptable y adecuado para las operaciones relacionadas con los activos fijos en correspondencia con las normas y procedimientos establecidos por el sistema nacional de contabilidad.

    Existe un alto grado de automatización de información para regir todos los procedimientos contables relacionados con la actividad objeto de estudio.

    Recomendaciones

    Mantener el funcionamiento actual ya que se cumple con lo dispuesto por el MFP sobre el registro y control de los AFT.

    Exigir el máximo control de los activos, así como sus cuentas y ajustes necesarios para una mayor contribución y reordenamiento empresarial.

    Controlar que el análisis y estructura de la Empresa Eléctrica de Villa Clara se nutran de un perfeccionamiento que se haga más viable a partir del desempeño profesional que se tenga en estos controles de base.

    Anexos

    UN HISTÓRICO DE LA CUENTA DE ACTIVO FIJO (ANEXO 1)

    TASAS 2007 (ANEXO 2)

    Tasas de Amortización

    Sistema Tributario

    Resolución No 33 de 1995

    Modificada por Res #379 del 2003

    Ministerio de Finanzas y Precios

    Código Descripción Tasa Máxima %

    GRUPO 1 EDIFICIOS

    SUBGRUPO 110 EDIFICIOS PROD.Y NO PRODUCTIVOS.

    1101 Edificios con estructuras de muros de carga

    ladrillos, bloques, piedras, etc.) 3

    1102 Edificios de estructura de hormigón vertido

    1103 Edificio de estructura de hormigón prefabricado. 3

    1104 Edificios de hormigón ligero (Siporex) 3

    1105 Edificios de estructuras metálicas 3

    1106 Edificios de estructura de madera 6

    1107 Edificios de otros materiales 3

    ** 1107 Paneles desmontables de plástico, fibra de vidrio, con armazones de metal u otros materiales 5

    1108 Edificios de estructuras especiales 3

    ** 1108 Silos para almacenaje 6

    1109 Otros edificios 3

    SUBGRUPO 120 EDIFICIOS PARA VIVIENDAS.

    1201 Edificios con estructura de muros de carga 3

    (ladrillos, bloques, piedras, etc.)

    1202 Edificios de estructura de hormigón vertido 3

    1203 Edificios de estructura de hormigón prefabricado. 3

    1204 Edificios de estructura de madera 6

    GRUPO 2 OTRAS CONSTRUCCIONES

    SUBGRUPO 210 CONST. PARA LA PROD. INDUSTRIAL.

    2101 Construcciones mineras subterráneas (1)

    2102 Construcciones mineras a cielo abierto (1)

    2103 Castilletes de extracción (1)

    2104 Construcciones productivas soterradas 3

    2106 Torres y sist. de enfriamiento (para los equipos interiores de éstos) 3

    2107 Chimeneas 3

    2108 Construcciones industriales varias 3

    2109 Otras construcciones para la prod.industrial. 3

    SUBGRUPO 220 CONSTRUCC. AGROPE. Y FORESTALES.

    2201 Sistemas de drenajes 3

    (1) La tasa de amortización que se aplicará será la que resulte de dividir el valor del activo fijo entre la reserva del mineral estimado. Si cambia el valor del activo fijo por nuevas instalaciones, variará la tasa de amortización.

    2202 Sistemas de riego

    2204 Construcciones para la piscicultura 3

    2205 Const. espec. para otras producc. animal: 3

    Corrales rústicos

    Corrales de hormigón, madera dura o hierro

    Otras

    2206 Const. especiales para la prod. agrícola 3

    2207 Const. para producir materia orgánica 3

    2209 Otras const. agropecuarias y forestales 3

    SUBGRUPO 230 EMBALSES Y DEPOSITOS.

    2301 Embalses abiertos 3

    ** 2301 Tanques 6

    2302 Embalses y depósitos cubiertos 3

    2303 Depósitos y embalses subterráneos 3

    2304 Pozos y const. de colección de agua 3

    2305 Depósitos en la supef. del terreno con

    adaptaciones de tipo constructivo 3

    2306 Depósitos sobre el terreno (para fines

    productivos, vea 4501) (tanques) 3

    De maderas

    Otros

    SUBGRUPO 240 CONST. PARA EL TRANSPORTE.

    2401 Carreteras, caminos y superficies paviment. 3

    2402 Caminos y otras superficies sin pavimentar 3

    2403 Andenes, parques, rampas, terraplenes y muros 3

    2405 Túneles 3

    2406 Puentes y alcantarillas: 6

    De madera

    De acero, acero y hormigón u hormigón

    Otros puentes y alcantarillas

    2407 Transbordador y plataforma giratoria (inclu- 3

    yendo la instalación)

    2408 Construc.para vía de grúa de transporte 3

    SUBGRUPO 250 CONSTRUC.FLUVIALES Y MARITIMAS.

    2501 Construcciones para la conducción de afluen-

    tes y efluentes 3

    2502 Regulaciones de los cauces de los ríos y

    mejoras en zonas marmitas y terrestres 3

    2503 Presas 3

    2504 Micropresas 3

    2505 Diques 6

    2507 Construc. portuarias (exc. edif y camin) 6

    2509 Otras construcciones fluvia. y marit. draga. 3

    SUBGRUPO 260 CONSTRUCCIONES PARA SERV.COMUN.

    2601 Explanaciones (espacios públicos) 3

    2602 Instal. para iluminación y protección 3

    2603 Cercados (exc. Construc.para la agricultura) 3

    Cercados y muros

    Cercados de madera y otros

    2604 Jardines y parques 3

    2607 Construcc. terrest. para potabil. de agua 3

    2608 Construcc. terrest.para tratam. de residual. 3

    SUBGRUPO 270 CONST.PARA EDUC.CIENCIA CULTURA

    Y DEPORTES.

    2703 Construcc. para actividades culturales 3

    2705 Construcc. para entretenimiento publico 3

    SUBGRUPO 280 CONDUCTOS Y CONDUCTORES SOTE-

    RRADOS.

    2801 Tuberias sin presión 3

    2802 Tubería a presión 3

    Tuberias de oleoductos

    Otras tuberias a presión

    2803 Conductos de cables alta tensión + de 1kv 3

    2804 Conductos de cables baja tensión - de 1kv 3

    2805 Cables de alta tensión 3

    2806 Cables de baja tensión 3

    2807 Conductos y/o cables para comunicaciones 3

    2808 Cámaras 3

    2809 Canales cond. y túneles de hormigón para

    uso tecnológicos 3

    SUBGRUPO 285 INSTALAC. INTERNAS DE DISTRIB.

    2851 Distribución interna de vapor 3

    2852 Distribución interna de agua 3

    2853 Distribución interna de otros líquidos 3

    2854 Distribución interna de aire 3

    2855 Distribución interna de otros gases 3

    2857 Distribución interna de electricidad 3

    Interna

    Externa

    2858 Transmisiones mecánicas dentro de la fáb. 3

    SUBGRUPO 290 LINEAS AEREAS

    2901 Líneas de transmisión eléctricas 3

    2902 Líneas de subtransmisión y distribuc.pri-

    maria eléctrica de 1 a 33 kv 3

    2903 Líneas de distribuc. secundaria (110-1000v) 3

    2904 Cables aéreos eléctricos * 3

    2905 Líneas de comunicaciones 3

    2906 Sistemas de radiación para radio y TV. 3

    2909 Red de líneas de trole de FFCC eléctrico 3

    GRUPO 3 MAQUINAS Y EQUIPOS ENERGETICOS

    SUBGRUPO 310 MAQUINAS Y EQUIPOS PARA COMPRI-

    MIR Y MOVER FLUIDOS

    3101 Compresores y la estación de compresores 6

    3102 Bombas de vacío 6

    3103 Equipos de técnica de aire 6

    3104 Equipos de refrigeración y congelación id. 6

    3105 Bombas 6

    3106 Estaciones de bombeo(eqs.e instal.separad.) 6

    3107 Cabezal de mando 6

    3108 Equipos para depurar aguas residuales 6

    SUBGRUPO 330 MAQUINAS Y EQUIPOS PARA ENERGIA

    TERMICA

    3301 Calderas industriales 6

    3302 Calderas centrales de servicios 6

    3303 Intercambiadores de calor 6

    3305 Aparatos caloríficos y estaciones de calent. 6

    3306 Equipos para mover el bagazo u otro combust.

    sólido (sólo equipos individuales) 6

    3307 Horno combustión excepto de carbón 6

    3308 Equipos trat. agua aliment. y enfriamiento 6

    SUBGRUPO 340 MAQUINAS Y EQU. PARA PRODUCIR,

    TRANSFORMAR Y RECTIF. LA ENERGIA ELECTRICA

    3401 Generadores 6

    3402 Convertidores 6

    3403 Transformadores 6

    3404 Acumuladores y elementos galvánicos 6

    3405 Rectificadores de corriente 6

    3406 Condensadores est ticos y compresores 6

    3407 Equi.en las centrales eléct. subest. líneas 6

    Protecciones (cod. 3407111 a 3407119)

    Otros activos fijos clasi. cod. 3407

    • 3408 Grupos electrógenos de comb. inter. y vapor 6

    Plantas eléctricas motor diesel y vapor

    Otras Plantas eléctricas

    • 3409 Válvulas 6

    SUBGRUPO 350 EQUIP. PARA PROD. Y PROC. GASES

    (APARTE DE LOS EQUIPOS PARA LA EXTRACCION)

    3501 Equipos para gasificar los comb. sólidos 6

    3502 Equipos para separac. de los gases atmósfer. 6

    3503 Equipos para proces. gases combustibles 6

    SUBGRUPO 360 MAQUINAS DE PROPULSION ACCIO-

    NADAS POR ENERGIA NO ELECTRICA

    3601 Motores de pistón de vapor,incl.locomóviles 6

    3602 Turbinas de vapor 6

    3603 Turbinas de gas incl. los recambiadores 6

    3604 Turbina de gas 6

    3605 Motores de comb. interna y sistemas anexos 6

    3606 Motores neumáticos 6

    3609 Otros 6

    SUBGRUPO 370 MOTORES ELECTRICOS

    3701 Motores eléctricos de corriente directa 6

    3702 Motores eléctricos de corrien.alt.monofas. 6

    3703 Motores eléctricos de corriente alt.trifás. 6

    3704 Motores eléctricos de corrien.alt.multifas 6

    3705 Motores eléctricos especiales 6

    GRUPO 4 MAQUINAS Y EQUIPOS PRODUCTIVOS

    SUBGRUPO 410 MAQUINAS Y EQUIPOS PARA EXTRAER

    Y TRANSFORMAR TIERRAS Y MINERALES Y PARA MOVI-

    MIENTOS DE TIERRA

    4101 Dragas y excavadoras: excavadoras operación

    Dragas 6

    Excavadoras

    4102 Rellenadoras de tierra en minas a cielo a-

    bierto y maq. extracc. turba, sal y otros

    minerales 6

    4103 Otros equipos para el movimiento de tierra 6

    4104 Máquinas y equipos para minas 6

    4105 Winches de extracción con accesorios 6

    4106 Equipos de perforación 6

    4107 Máquinas y equipos esp.p/ extracc.petróleo

    y gases naturales 6

    4108 Equipos plantas clasif. y plantas beneficio 6

    4109 Equipos especiales en la extr. de minerales 6

    SUBGRUPO 420 MAQUINAS Y EQUIPOS PARA PRODU-

    CIR Y TRANSF. METALES Y PLASTICOS

    4201 Hornos e instalaciones para hornos 6

    4202 Eq. e instal.p/ prep. materiales a moldeo 6

    4203 Maq. y equipos para la conformación metales 6

    4204 Maq. y equipos para el maquinado de metales 6

    4205 Maq. y equipos para el acabado 6

    4206 Maq. y eq. electrón.y mec de precis.optica 6

    4207 Maq. eq. p/ prod. ensamb. de partes, piezas-

    y eq. electrónicos 6

    4208 Maq. eq. p/ prepar. mat. aux. fab. env. met. 6

    4209 Maq. eq. esp. p/ fab.carroc.de veh. transp. 6

    SUBGRUPO 430 MAQUINAS Y EQ. P/ FABRIC.DE MA-

    TER. CONST.,P/ CERAMICA, VIDRIO Y CONSTRUC.

    4301 Maq. p/ transf. de materias primas 6

    4302 Maq. p/ mezclar y amasar mat. primas 6

    4303 Moldes, maq. eq. p/ moldear mat. de const. 6

    4304 Equipos para moldear cer micas 6





    4305 Maq. para moldear vidrios 6

    4306 Hornos producc.de cerámica,vidrio y cemento 6

    4307 Maq. p/ trat. superficial cerámica y vidrio 6

    4308 Maq. eq. varios de construcción 6

    4309 Maq. para la construcción 6

    SUBGRUPO 440 MAQ. EQ. DE PROD. P/ INDUSTRIA

    DE TRANSF. DE MADERA, BAGAZO Y PAPELES

    4401 Maq.p/ transf.de madera con arranq. Virutas 6

    4402 Maq.p/ transf.de madera sin arranq. Virutas 6

    4403 Maq. p/ doblar, moldear, unir, ensamblar y para revestir caras y bordes. 6

    4404 Equipos p/ preserv, conserv y acondicionamiento de la madera. 6

    4405 Maq. y eq. para el acabado de la superficiede la madera y tableros. 6

    4406 Maq. especiales para varios procesos tecnol¢gicos en la id. de transformación de la madera, líneas y máq. espec. combinadas(Maq. no comunes a otras actividades productivas) 6

    4407 Eq. e Instalaciones para producir tablas artificiales y transformar la estructura de la madera. 6

    Linea de produc. de tablas artificiales.

    Equipos de preparación

    Eq. de formado y prensado de colchones

    Otros equipos

    4408 Maq.y eq. de prod. de la id. papelera. 6

    4409 Maq., eq. e instalaciones auxiliares y de mecanización, maq. de mantenimiento. 6

    SUBGRUPO 450 MAQUINAS Y EQUIPOS PARA LA INDUSTRIA AZUCARERA,QUIMICA Y ALIMENTICIA

    4501 Eq.especiales para el procesamiento y almacenamiento de materias. 6

    4502 Eq. para procesamiento unitario químico térmico. 6

    4503 Eq. p/procesos mecánicos-químicos. 6

    4504 Maq. y eq, p/operaciones hidráulicas, químicas y electro-químicas. 6

    4505 Eq. especiales para la industria química y de la goma 6

    4506 Eq. especiales para los ingenios. 6

    4507 Eq. espc. p/el procesamiento de cereales prodc.de cerveza y alcoholes, confituras, veg, jabones, sustancias aromáticas, cosméticos, cera de origen vegetal y piensos. 6

    4508 Otros eq. especiales p/procesar otros productos de origen vegetal. 6

    4509 Maq y Eq. especiales p/procesar productos de origen animal. 6

    SUBGRUPO 460 MAQUINAS PARA LA INDUSTRIA TEXTIL DE VESTUARIO Y DEL CUERO.

    4601 Maq.y Eq. para preparar,procesar e hilar las materias primas textiles. 6

    4602 Maq. y Eq.p/la preparación del tisaje y fabricacón de hilos de coser. 6

    4603 Telares y Eq. Auxiliares de tejedurías. 6

    4604 Telares y Maq.p/ géneros de punto. 6

    4605 Maq.p/producir encajes, cortinas y tules. 6

    4606 Maq.y Eq. p/géneros especiales de la producción textil. 6

    4607 Equip.de tintorería,estampado y de vendaje. 6

    • 4608 Maq. y Eq. de coser, cortar y planchar p/ la industria de las confecciones y otras 6

    • 4609 Máq.de tenería del calzado y máq. para

    • Producir artículos de peletería. 6

    SUBGRUPO 470 MAQ. Y EQ. P/IND.GRAFICA,OTRAS

    ACTIVIDADES IND, ALIMENTACION PUBLICA,SERVICIOS A LA POBLACION Y LA CULTURA Y EL ARTE.

    4701 Maq.y Eq.p/la Ind.poligráficas y conexas. 6

    4702 Instalaciones tecnológ.y eq. de radio y TV. 6

    4703 Eq.p/la prod..proyección y conservación de películas. 6

    4704 Eq. grabadores especiales en la producción de discos y p/actividades culturales. 6

    4705 Eq.p/la limpieza de poblaciones y caminos.

    4706 Eq. para la prestación de servicio. 6

    4707 Eq. Espec. en los talleres de reparación 6

    4708 Eq. P/las instalaciones gastronómicas. 6

    4709 Eq. especiales p/activ.educativas, de recreación y educación física 6

    SUBGRUPO 480 MAQUINAS PARA LA PRODUCCION

    AGROPECUARIA LA PESCA Y LA SILVICULTURA.

    4801 Tractores. 6

    4802 Maq. p/preparar el terreno. 6

    4803 Maq. p/tratar semillas y sembrar. 6

    4804 Maq. p/el cultivo y protección de plantas. 6

    4805 M quinas para la cosecha. 6

    4806 Remolques. 6

    4807 Maq. y Eq.p/la producción pecuaria 6

    Bebederos de establos

    4808 Eq. especiales de ramas complementarias 6

    4809 Maq. y Eq. para la Silvicultura. 6

    SUBGRUPO 490 EQUIPOS AUXILIARES.

    4901 Equipos auxiliares p/ acabado 6

    4909 Aparatos y Eq. espef del taller ferroviario. 6

    SUBGRUPO 492 MEDIOS Y EQUIPOS PARA LA MANIPULACION DE CARGAS.

    4921 Grúas. 6

    4922 Gatos. 6

    4923 Cabrestantes, winches de mano, eléctricos neumáticos,hidráulicos y otros. 6

    4924 Diferenciales y carros corredizos de grúas. 6

    4925 Ascensores(que no forman parte del edificio) 6

    4927 Contenedores. 6

    4929 Otros equipos para izar cargas 6

    SUBGRUPO 494 VAGONES Y CARRETILLAS PARA EL TRANSPORTE INTERIOR.

    4942 Vagonetas de transp.s/rieles,remolcados por locomotoras. 6

    4943 Carretillas de una, dos y tres ruedas. 6

    4944 Carretillas de cuatro ruedas. 6

    4945 Montacargas. 6

    SUBGRUPO 496 TRANSPORTADORES Y EQUIPOS SIMILARES.

    4961 Transportadores portátiles y móviles. 6

    4962 Transportadores fijos. 6

    4963 Eq.transportad.neumáticos e hidráulicos 6

    4964 Cargadores de vagones de ferrocarril u otros medios de transporte. 6

    4965 Descargadores de vagones de ferrocarril u otros medios de transporte. 6

    4966 Mecanismos alimentadores,recogedores y equipos de descarga por volteos. 6

    4967 Otros transportadores y mecanismos auxiliares de transporte. 6

    GRUPO 5 APARATOS Y EQUIPOS TECNICOS ESPECIALES

    510 Aparatos para medir las magnitudes físicas básicas. 15

    520 Aparatos para medir cantidades y magnitudes eléctricas y magnéticas. 15

    530 Aparatos para medir cualidades y magnitudes de la materia. 15

    540 Aparatos para controlar y probar las magnitudes técnicas. 15

    550 Reguladores automáticos de los procesos de producción y otras actividades. 15

    560 Otros aparatos, utensilios especiales de laboratorio. 15

    • 570  Equipos técnicos de comunicación y de seguridad. 15

    580 Máquinas de oficina 15

    ** 580 Equipos de computación 25

    590 Equipos para la técnica médica y electro medicina. 15

    GRUPO 6 MEDIOS Y EQUIPOS DE TRANSPORTE.

    SUBGRUPO 610 MEDIOS DE TRANSPORTE POR FERROCARRIL.

    6101 Locomotoras (ancho normal) 6

    6102 Coches motores (ancho normal) 6

    6103 Coches y Remolcadores (ancho normal) 6

    6104 Vagones de carga (ancho normal) 6

    6105 Locomotoras (vía estrecha) 6

    6106 Coches motores (vía estrecha) 6

    6107 Coches y Remolques (vía estrecha) 6

    6108 Vagones de carga. 6

    6109 Maquinarias y equipos para la construcción reparación y mantenimiento de la vía férrea (para ambas vías) 6

    SUBGRUPO 620 ACTIVOS DE TRANSPORTE URBANO Y POR CARRETERA.

    6201 Omnibus. 20

    6202 Automóviles. 20

    6203 Camiones. 20

    Para transporte de materiales corrosivos

    6204 Cuñas tractoras. 20

    6205 Remolques, Semi-remolques y Zorras. 20

    6206 Motocicletas, Motonetas y Bicicletas. 20

    6209 Otros medios de transporte urbano y por carreteras (ver código 4806). 20

    SUBGRUPO 630 MEDIOS DE TRANSPORTE MARITIMO Y FLUVIAL.

    6301 Buques de travesía. 6

    6302 Buques de Cabotaje. 6

    6303 Buques de Recreo. 6

    6304 Buques de Pesca. 6

    6305 Buques Especiales. 6

    6306 Buques Auxiliares. 6

    6307 Embarcaciones Menores. 6

    6308 Equipos Flotantes. 6

    SUBGRUPO 640 MEDIOS DE TRANSPORTE AEREO

    6401 Aviones de transporte de pasajeros. 20

    6409 Planeadores 20

    SUBGRUPO 650 EQUIPOS E INSTALACIONES AUXILIARES AL TRANSPORTE

    6501 Equipos auxiliares al transporte por ferrocarril. 6

    6502 Equipos de servicio auxiliares al transporte urbano y por carretera. 20

    6504 Equipos auxiliares para el transporte aéreo. 20

    GRUPO 7 MUEBLES Y OTROS OBJETOS.

    710 Equipos de calefacción, refrigeración, iluminación y otros de uso doméstico. 10

    720 Muebles. 10

    730 Muebles y objetos especiales para talleres y almacenes. 10

    740 Muebles y objetos de carácter comercial y de servicios. 10

    750 Muebles y objetos sanitarios y deportivos. 10

    760 Objetos para la cultura, recreación y educación. 10

    780 Objetos de protección y suplementarios. 10

    GRUPO 8 ANIMALES.

    SUBGRUPO 820 ANIMALES DE TRABAJO.

    8201 Vacuno: 10

    Bueyes.

    Otros.

    8202 Equinos. 10

    GRUPO 9 OTROS ACTIVOS FIJOS.

    SUBGRUPO 910 PLANTACIONES AGRICOLAS

    PERMANENTES.

    9101 Caña de azúcar 15

    Caña de azúcar

    Caña de semilla

    9102 Plátano (2) 15

    9104 Otros frutales: 15

    Arboles.

    Otros frutales.

    9105 Cafeto. 15

    9106 Cacao. 15

    9107 Fibras. 15

    9108 Pastos y forrajes. 15

    con riego.

    secano.

    NIVELES DE APROBACIÓN PARA MOVIMIENTOS DE AFT. (ANEXO 4)

    ACTA DE RESPONSABILIDAD MATERIAL. (ANEXO 5).

    UNION ELECTRICA

    ACTA DE RESPONSABILIDAD MATERIAL

    SOBRE LAS CUSTODIA DE LOS ACTIVOS FIJOS TANGIBLES

    Yo. ________________________________, quien ocupo el cargo de: ___________

    Del Dpto. ___________________________ del Centro de Costo: _______________

    Perteneciente a la entidad: _________________________ me responsabilizo con la

    custodia de los Activos Fijos Tangibles asignados a esta área de responsabilidad, los

    cuales se relacionan en el modelo SNC-1-07 "Control de Activos Fijos Tangibles" que obra en mi poder y el original del mismo en Contabilidad debidamente actualizado y también firmado por mi.

    Conozco que la custodia de estos medios implica la obligatoriedad de velar por la integridad física y adecuado uso de los mismos, de acuerdo con los fines para los cuales se me han asignado, respondiendo por ellos y garantizando se realicen con la calidad requerida los conteos físicos periódicos programados.

    En caso de perdidas ó extravió, se aplicara Decreto Ley No.92.

    A fin de que surta todos los efectos legales pertinentes firmo la presente acta de responsabilidad a los _____ días del mes de __________________ de ________

    ______________________

    Firma

    NOMENCLADOR DE CUENTAS AFT Y DEPRECIACIÓN. (ANEXO 6)

    Unión Eléctrica

    Clasificador de Cuentas para el 2008

    Válido para la versión 4:06:05 y el SISCONT 5

    Ciudad La Habana 04 de Enero del 2008

    Cta S/Cta S/ Ctrol Análisis Nat Descripción

    216 D Efectos por cobrar largo plazo MLC

    11 D Terceros – CUC

    13 D Terceros Otras monedas

    217 C Descuentos en efectos por cobrar a largo plazo

    111 C Moneda Nacional

    211 C Terceros – CUC

    313 C Terceros – Otras Monedas

    218 D Cuentas por cobrar a largo plazo MN

    111 D Moneda Nacional

    219 D Cuentas por cobrar a largo plazo MLC

    211 D CUC

    311 D Otras Monedas

    • 221 D Prestamos concedidos a largo plazo MN

    • 111 D MN

    • 222 D Prestamos concedidos a largo plazo MLC

    • 211 D CUC

    311 D Otras Monedas

    225 D Inversiones largo plazo o perm.

    xxxx D Acciones

    236 D Derechos de superficie a largo plazo

    para comercializar

    240 D Act. Fijos Tangibles (por micro)

    11 D Productivos en explotación

    12 D Productivos en almacén

    13 D Productivos ociosos

    21 D No productivos en explotación

    22 D No productivos en almacén

    23 D No productivos ociosos

    Unión Eléctrica

    Clasificador de Cuentas para el 2008

    Válido para la versión 4:06:05 y el SISCONT 5

    Ciudad La Habana 04 de Enero del 2008

    Cta S/Cta S/ Ctrol Análisis Nat Descripción

    370 C Descuento comercial e impuesto

    373 C Desgaste de útiles y herramientas

    375 C Deprec. Activos Fijos Tangibles

    (Automatizados)

    376 C Deprec. Act. F T.(MANUAL).

    390 C Deprec. Act. Fijos Intangibles

    GRUPO DE PASIVOS

    PASIVOS CIRCULANTES

    401 C Efectos por pagar a corto plazo MN

    11 C Proveedores externos

    12 C Dentro de la UNION

    14 C Compra de A.F.T.

    16 C Proceso inversionista

    20 C MLC pagada en MN

    640 C Pérdidas

    402 C Efectos por pagar a corto plazo MLC

    11 C Proveedores – CUC

    12 C Operaciones dentro de la UNION

    13 C Proveedores Otras monedas

    14 C Compra de A.F.T.

    16 C Proceso Inversionista

    403 C Descuento en efectos por pagar a corto plazo – MN

    11 C Proveedores externos

    12 C Operaciones dentro de la UNION

    14 C Compra de A.F.T.

    16 C Proceso Inversionista

    20 C MLC pagada en Mn

    404 C Descuentos en efectos por pagar a corto plazo – MLC

    11 C Proveedores externos

    12 C Dentro de la UNION

    13 C Proveedores Otras monedas

    14 C Compra de A.F.T.

    16 C Proceso Inversionista

    Referencias bibliográficas

    Elementos de Contabilidad. Selecciones. Noble

    Contabilidad Financiera Charles T. Horngreen

    Contabilidad intermedia. Partes 1 y 2, 3 y 4. Kieso

    HIMMELBLAU, David. Investigación para usos Financieros. Editorial Unión Hispano Americano. México. 1940, páginas 170 – 171

    FERNANDEZ, Cepero. Valuaciones y Clasificación de los Estados Básicos. Contabilidad Moderna II. Cuarta Edición. Editorial Discolar. Cuba. 1962. Página 370.

    Chong, Esteban. Contabilidad Intermedia Tomo I: Estados financieros y cuentas del activo. Universidad del Pacífico, 1992.

    Normas internacionales de Contabilidad. Comité de las normas Internacionales de Contabilidad 1994.

    Yera Marcelo L. (1996)."El Estado Socialista y sus empresas: una reflexión necesaria". Cuba: Investigación Económica, # 4, pp 39-68.

    REDONDO, A. Curso Práctico de Contabilidad General y Superior. Centro Contable Venezolano. Tercera edición. Venezuela páginas 712.

    Publicaciones América, 9na. edición, Año 1998.

    Félix Jiménez. Macroeconomía, Enfoques y Modelos. Tomo I.

    Dispositivos legales varios relacionados con el activo fijo, reevaluación y descripción. http://www.monografias.com/trabajos51/activos-fijos/activos-fijos2.shtml

    Meigs Walter. Contabilidad la base para la toma de decisiones comerciales. http://www.economicas-online.com/bienesde5.htm

    Miller Finney. Curso de contabilidad intermedia. Titulo "Cálculo de la depreciación contable" www.came.com.mx/calcdepcf.htm.

    Contabilidad Financiera por Actividades, Fausto J. Moreno G. http://html.rincondelvago.com/depreciacion_1.html

    Fundamentos teóricos de contabilidad Rebeca Oyaneder. http://www.gerencie.com/depreciacion.html

    López Yustos, Pedro; Guajardo, Gerardo; Woltz M., Phebe y Richard T. Arlen Contabilidad. Editorial Mc-Graw –Hill. http://highered.mcgraw-hill.com/sites/970103354x/information_center_view...

    I.N.C.E. Contabilidad General. Fase complementaria. http://www.monografias.com/trabajos11/contabm/contabm.shtml#BIBLIO

    Material del docente dejado en publicaciones.

    Materiales Aportados por el profesor

    DEDICATORIA

    A nuestros padres y a nuestra pareja por hacer realidad estos momentos. A compañeros y en general a toda la familia por brindar su apoyo y ayuda.

    AGRADECIMIENTOS

    Nunca las palabras podrán agradecer la solidaridad y el apoyo que hemos recibido de muchas personas, tanto desde el punto de vista intelectual como humano, sin embargo mencionaré algunas a las que siempre recordaremos.

    En primer lugar quisiera agradecer a nuestros compañeros de aula por la consideración y estimulo constante de vencer dos años importantes y de estudios básicos de la Carrera de Contabilidad y finanzas.

    A nuestros tutores, contador Alexander Hernández Puerta y económica Mireisy Rivero Hernández, por el apoyo brindado, las horas de esfuerzos que también le dedicaron a este trabajo y las recomendaciones valiosas que hicieron posible la conclusión del mismo.

    De la Sede Universitaria a todos los profesores y personal capacitado que contribuyeron en la realización de este trabajo, así como trabajadores con desempeño en distintas funciones de la Empresa Eléctrica de Villa Clara.

     

     

     

     

     

     

    Autor:

    Miliadys Rodríguez Fernández

    miliadys[arroba]elecvcl.une.cu

    Licet Molina Machado

    Tutor: Ing. Alexander Hernández Puertas

    Sede Universitaria de Santa Clara.

    Subsede Ignacio Rolando Abreu.

    Carrera de Contabilidad y Finanzas.



    Artículo original: Monografías.com

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    Activos fijos. Procedimientos de control y Contabilización en la Empresa Eléctrica de Villa Clara

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