Estudio de algunos aspectos contables de las asociaciones cooperativas en Venezuela

    1. Resumen
    2. Introducción
    3. El problema
    4. Marco teórico
    5. Marco metodológico
    6. Análisis de los resultados
    7. Conclusiones y recomendaciones
    8. Referencias bibliográficas
    9. Anexos

    RESUMEN

    El trabajo está dirigido al análisis de los aspectos contables de las Asociaciones Cooperativas en Venezuela, específicamente en los rubros del Patrimonio y otros egresos. Se enmarcó en una investigación analítica de carácter documental y en una investigación de campo.

    Como técnicas de recolección de la información se emplearon la observación documental y la entrevista estructurada a los informantes claves (5 expertos en el área), los cuales fueron escogidos sin ningún cálculo estadístico.

    Aplicada la técnica del criterio de fuente en el análisis documental con opiniones de expertos, se concluye que el proceso contable de las cooperativas no presenta un desarrollo completo debido a que existen vacíos en cuanto a la aplicación contable de ciertas situaciones y existe un riesgo en el patrimonio contable de las cooperativas con la aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad en Venezuela.

    INTRODUCCION

    En Venezuela, el movimiento cooperativo ha tenido un gran crecimiento en los últimos cuatro años, que puede ser debido a la facilidad que tienen hoy en día los solicitantes para crear una cooperativa y también a su promoción por parte del Estado.

    Esto obliga al Profesional de la Contaduría Pública a adquirir conocimientos específicos de este sector que aunque ha existido desde hace muchos años, tenga hoy en día nuevos retos, y es importante que se esté preparado para enfrentarlos.

    Las cooperativas en Venezuela se rigen por la Ley Especial de Asociaciones Cooperativas (LEAC) y por las providencias administrativas emitidas por la Superintendencia Nacional de Cooperativas (SUNACOOP) que a su vez ofrecen al interesado herramientas básicas para el proceso contable y la elaboración de los Estados Financieros, sin embargo estas herramientas pueden resultar incompletas porque no presentan todas las aclaratorias importantes para dicho proceso.

    Ante la inminente adopción de las NIC-NIIF en Venezuela es necesario plantearse como se vería afectada la de las cooperativas ante esta situación así como la presentación de sus estados financieros, para ello habría que preguntarse en primer lugar si las NIIF están en total concordancia con las Declaraciones de Principios Contables en Venezuela que se asume sean los aplicados por las cooperativas del país.

    Ahora bien, sobre la base de lo antes expuesto se presenta una investigación dirigida a analizar los aspectos contables de las Asociaciones Cooperativas en Venezuela, específicamente el rubro de Patrimonio y Otros Egresos

    El estudio se estructuró en cinco capítulos:

    CAPITULO I referente a El Problema, consta del planteamiento del problema, objetivos de la investigación, general y específicos; justificación e importancia, alcances y limitaciones.

    CAPITULO II relativo al Marco Teórico contiene los antecedentes de la investigación, bases teóricas y bases legales

    CAPITULO III Marco Metodológico relativo a la naturaleza de la investigación y procedimiento de la investigación.

    CAPITULO IV Análisis e Interpretación de los Resultados

    CAPITULO V Conclusiones y Recomendaciones.

    Bibliografía consultada.

    CAPITULO I

    EL PROBLEMA

    Planteamiento del Problema

    Como toda organización, las asociaciones cooperativas requieren del control de sus actividades y el registro de sus operaciones diarias, es por ello que dentro de su legislación, se establecen los lineamientos contables, que ofrecen a ellas, cualquiera sea su tipo, una base para la toma de decisiones al mismo tiempo que facilita al órgano oficial supervisor de las cooperativas una información más precisa de las actividades de sus asociados.

    En consecuencia el profesional de la Contaduría Pública requiere investigar y conocer sobre el cooperativismo, para así contar con las herramientas que permitan ejercer en este campo que cada día se desarrolla más y contribuir para que la información financiera sea útil en la toma de decisiones gerenciales.

    Es por ello que se plantea analizar los aspectos contables de las cooperativas, su afinidad con las Declaraciones de Principios Contables emanados de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela (FCCPV), estudiar en que medida afectaría a la Contabilidad de las cooperativas la adopción de las NIC-NIIF en Venezuela y el procedimiento para la elaboración y presentación de los Estados Financieros.

    Como resultado de la investigación, se podrá dar una orientación más especifica de los aspectos anteriormente planteados que se espera permita al profesional de la Contaduría Pública tener un mayor y mejor conocimiento de este tipo de organizaciones, ya que representa un nuevo campo de acción de la Contaduría Pública, que incluye el manejo de las operaciones contables de las Asociaciones Cooperativas, la administración de sus recursos, entre otras funciones.

    Objetivo General

    Realizar un estudio de algunos aspectos contables de las Asociaciones Cooperativas en Venezuela, para comparar con los criterios que aplican en las sociedades mercantiles.

    Objetivos Específicos

    Estudiar el proceso contable de las Asociaciones Cooperativas en Venezuela, en los aspectos específicos del patrimonio y otros egresos.

    Identificar los principios de aplicables a cooperativas Venezolanas.

    Analizar el Manual de Códigos Contables de SUNACOOP, en los aspectos específicos del patrimonio y otros egresos.

    Analizar los cambios que podrían producirse en la de las Asociaciones Cooperativas con la adopción de las NIC-NIIF en Venezuela, específicamente en los rubros de patrimonio y otros egresos.

    Justificación e Importancia

    Desde el año 2001, fecha de la promulgación de la L.E.A.C., el Estado Venezolano esta buscando que los procesos económicos y sociales desarrollados por participen sus trabajadores en forma de cogestión o autogestión, es por ello que ha considerado en las cooperativas un soporte y apoyo para las transformaciones sociales y económicas, para lo cual estableció normas y procedimientos administrativos y contables más específicos y un proceso de creación de cooperativas menos complejo, lo que ha originado un aumento considerable de este tipo de organizaciones en el país.

    Dichos procedimientos contables están establecidos en el Manual de Códigos Contables emanado de la Superintendencia Nacional de Cooperativas (SUNACOOP), sin embargo este manual puede considerarse insuficiente porque no presenta todas las aplicaciones contables necesarias en el manejo de cooperativas en diversas situaciones, y es necesario realizar un estudio que permita tanto al estudiante de la Contaduría Publica como al profesional de esa carrera conocer los procedimientos que permitan una información financiera útil para la toma de decisiones.

    Además se realiza con el objeto de beneficiar a la comunidad estudiantil y profesionales del área de Administración y Contaduría así como también a cooperativas, cooperativistas y organismos oficiales, brindándoles herramientas que facilite la comprensión de los aspectos relativos al área contable de las cooperativas.

    Alcance

    Este trabajo se desarrolló dentro del marco de los aspectos contables de las Cooperativas en Venezuela, específicamente se tratan los rubros de Patrimonio y Otros Egresos, debido a la densidad del tema y el tiempo académico proporcionado. Los rubros Patrimonios y Otros Egresos se escogen debido a las particularidades que a la luz del marco teórico presentan, por un lado, por el tratamiento que sobre ellos impone la ley y por el otro los que imponen las normas contables (DPC, NIC-NIIF). Se utilizó la bibliografía venezolana e internacional para este trabajo, asimismo documentos informativos o técnicos emitido por organismos cooperativos nacionales e internacionales, oficiales o no.

    De la misma manera se utilizaron las publicaciones técnicas; Declaraciones de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (DPC) emitidas por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela (FCCPV) y las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC-NIIF), y en cuanto a las disposiciones legales el trabajo se apoyó en la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela y la Ley Especial de Asociaciones Cooperativas.

    CAPITULO II

    MARCO TEORICO

    Bases Teóricas

    Reseña Histórica del Cooperativismo y las Cooperativas

    Según Garibaldi (1965), sus antecedentes remotos se ubican en la época de Babilonia, como un medio para la explotación de las tierras en forma común, el cooperativismo en el siglo XX surge por la necesidad de organizar una sociedad equitativa en cuanto al aspecto económico, a través de procedimientos de propiedad comunitaria y trabajo colectivo.

    El autor Garibaldi también reseña los comienzos del cooperativismo en Inglaterra, con la Revolución Industrial, la instalación de nuevas fábricas requirió del hombre asalariado que venía del campo a la ciudad, y tuvo que vivir en condiciones infrahumanas, desarrollándose así dos clases sociales, la burguesía social conformada por los industriales y la clase obrera, esta última en la búsqueda de mejores condiciones, dió inicio a ideas gremiales que conllevaron a germinar un movimiento cooperativo que no tenía una orientación técnica precisa, ya que su objetivo común era la recuperación de sus derechos perdidos, organizándose para obtener beneficios en grupo, esto en 1844 se conoció como el cooperativismo de consumo de Gran Bretaña, extendiéndose a Europa y después por todo el mundo, con la aparición de asociaciones, federaciones, y uniones cooperativistas que coayudaron a las entidades afiliadas en actividades económicas, empresariales, de promociones, educación y representación social.

    Estas organizaciones fueron introduciendo pautas y normas en las prácticas de negocios, obteniendo tanto éxito que se extendió por todo el mundo como un ejemplo de negocio, con una aplicación de principios aún vigentes, que más tarde fueron denominados los principios universales del cooperativismo.

    El autor Martínez (1972) explica que el movimiento cooperativo llega a Latinoamérica en el siglo XX por los inmigrantes europeos que se establecieron en países como Argentina y Brasil, desarrollándose posteriormente al resto de Latinoamérica.

    Según Martínez las principales cooperativas existentes en América Latina son las agrícolas, de crédito y de consumo. Al principio de la década de 1960 existían aproximadamente unas 15.000 cooperativas con 5.000.000 de asociados. En Argentina existe, desde 1928, una unión de sociedades cooperativas, en Brasil se estableció en 1925 una central cooperativa de bancos rurales populares. Las cooperativas de consumidores son importantes en Argentina, Brasil y Chile, muchas de ellas han sido establecidas como organizaciones mercantiles o dependencias gubernamentales para sus empleos y disfrutan de exenciones de impuestos.

    Hay cooperativas agrícolas en todos los países latinoamericanos. A mediados del siglo XX existían en Argentina seis (6) federaciones de cooperativas agrícolas, Brasil tenía 1300 cooperativas de producción.

    También existían cooperativas de crédito y consumo, la Asociación Argentina de Seguros Mutuos, fue fundada en 1940. La Asociación Argentina de Cooperativas de Crédito, fundada en 1950, comprendía 560 sociedades, Brasil tenía 444 unidades de crédito. La Federación Chilena de Cooperativas de Ahorro, fundada en 1951 comprendía 98 cooperativas de Crédito.

    En el siglo XX, se crea la Alianza Cooperativa Internacional. Posteriormente en 1963 se constituyó la Organización de Cooperativas de América (OCA) y en 1970 se estableció la Confederación Latinoamericana de Cooperativas de Ahorro y de Crédito (COLAC), específicamente en Brasil y Argentina.

    Según el autor Martínez (1972), en Venezuela, la época precolombina presenta diversas e importantes manifestaciones de organización con base en la cooperación, la comunidad indígena trabajaban la tierra comunitariamente y se distribuían equitativamente la cosecha. Las herramientas de trabajo son propiedad colectiva.

    El movimiento cooperativo venezolano, se inició en el siglo XIX casi paralelamente cuando se inicia en los países vecinos, posteriormente, se incorporaron otras experiencias. La primera cooperativa en Venezuela nace en 1903, en Porlamar y se le denominó "Sociedad de Cooperativas de Ahorro y Construcción de Porlamar". En 1910, se aprueba la primera Ley de Asociaciones de Cooperativas, pero adaptada a una situación distinta a la de nuestro país, se basaba en la Ley Francesa.

    En 1917, se dicta una nueva Ley de Asociaciones Cooperativas, elaborada por personas muy ligadas al gobierno de la época. En 1937, el gobierno de López Contreras promueve el desarrollo del cooperativismo y se fundaron más de 35 cooperativas de diversos tipos, en 1941 se fundó el Centro de Estudios que reunió a un grupo de intelectuales con la finalidad de difundir la idea cooperativista con sedes en Puerto Cabello, Barquisimeto, Valencia, Mérida y Maracaibo.

    En 1942 el Presidente Medina Angarita, promulga la Tercera Ley de Asociaciones Cooperativas y es aprobada en el congreso, dentro de un clima de mayor libertad, se obliga a defender y a promover a las cooperativas a través de cuatro ministerios (Ministerio de Agricultura y Cría, Educación, Trabajo y Fomento) según el tipo de asociación que tengan.

    En 1945 durante los gobiernos de Betancourt y Rómulo Gallegos se da fuerte impulso a la creación de cooperativas agrícolas por parte del Estado, fundándose 200 de ellas.

    Durante 1948-1958 en el Gobierno de Marco Pérez Jiménez, la actividad cooperativa es nula y el movimiento cooperativo desaparece, casi en su totalidad. La mayor época de cooperativismo en Venezuela parte del año 1961, durante el gobierno de Rómulo Betancourt, es la época que comienza los frutos de la Reforma Agraria, cuando la educación llega a la zona más alejada del país y cuando seriamente se piensa en una cooperativa organizada, en condiciones muy favorables, promoviendo el desarrollo de las cooperativas de vivienda, ahorro y crédito.

    En 1966 se funda el Centro Gumilla bajo la dirección de los sacerdotes jesuitas, específicamente por el Padre Echeverría quien tuvo gran relevancia a nivel nacional y local, teniendo una significativa influencia en el movimiento cooperativo pecuario, agrícola y educativo. También en 1967, se funda la Central de Cooperativas de Servicios Sociales del Estado Lara (CECOSESOLA), al iniciarse sus servicios funerarios con precios económicos.

    Durante el período 1968-1973 del gobierno de Rafael Caldera, el cooperativismo continuó siendo un movimiento hasta convertirse en una fuerza popular.

    Durante el gobierno de Carlos Andrés Pérez, se consolida la economía y socialmente el movimiento cooperativo, en 1975, se forma parcialmente la Asociación de Cooperativas.

    Ese mismo año se aprueba en el Congreso Nacional una nueva Ley General de Asociaciones Cooperativas adaptadas a la realidad y se crea la SUNACOOP adscrita al Ministerio de Fomento que funciona como organismo supervisor y administrador de la política del estado en esta materia, además de ser organismo de integración nacional de cooperativas, y también la creación del Centro de Educación de Cooperativas y el Consejo Nacional de Educación Cooperativa.

    En 1976 se crea la Central de Cooperativas Nacional de Venezuela (CECONAVE) y el Fondo de Financiamiento Cooperativo respetándose la autonomía de las cooperativas al asignarse al Estado la administración de los fondos de financiamientos a través de la Central de Cooperativas Nacional.

    Más recientemente, en 1999, con la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela, se le da una significativa y enriquecedora importancia al movimiento cooperativo en Venezuela como mecanismo de participación en la economía nacional y de descentralización por colaboración hacia las comunidades, se le da un realce, con esto ocurre un descomunal repunte en la creación y reactivación de cooperativas.

    El movimiento cooperativo en Venezuela se viene construyendo de manera sostenida a lo largo de los cuatro últimos años por sectores de la población que creen en las cooperativas como fórmula para enfrentar problemas comunes con sus propios esfuerzos, se presentan las alteraciones propias de un país con crisis desde los años ochenta, con los peores indicadores sociales y económicos de su historia, y con la incertidumbre sobre las consecuencias del clima político nacional y de los sucesos del paro nacional de diciembre 2002 a enero 2003, dan el contexto en el cual se produce el repunte numérico del cooperativismo en Venezuela. En 1.998 existia, según SUNACOOP, 756 cooperativas, para el mes de Junio de 2005 hay aproximadamente 70.000 Cooperativas.

    El Cooperativismo es una doctrina económica social basada en la conformación de asociaciones económicas cooperativistas en las que todos los miembros son beneficiarios de su actividad según el trabajo que aportan a la actividad de la cooperativa. El trabajo que aporta cada socio de una cooperativa se convierte en beneficio para él mismo y, para todo el grupo de trabajo conformado por todos los miembros de la cooperativa. Promueve la libre asociación de individuos y familias con intereses comunes. Su intención, es poder construir una en la que todos tienen igualdad de derechos y en las que el beneficio obtenido se reparte entre sus asociados según el trabajo que aporta cada uno de los miembros.

    Definición de Cooperativas

    SUNACCOP en su boletín Nro 1 explica el concepto de las cooperativas:

    Las Cooperativas son de producción, obtención, consumo o crédito de participación libre y democrática, conformada por personas que persiguen un objetivo económico y social en común, en donde la participación de cada socio en el beneficio, es determinado por el trabajo incorporado al objetivo común y no por la cantidad de dinero que haya aportado.

    La Cooperativa, a diferencia de la compañía anónima, es una sociedad de personas, no de capitales. Se fundamenta en la igualdad de derechos de sus integrantes en cuanto a la gestión social. Además, las cooperativas reparten sus excedentes o ganancias en función de la actividad realizada por sus asociados en el logro del propósito común. En cambio, en una mercantil, la ganancia se distribuye entre los socios de manera proporcional al capital económico que cada uno aportó.

    Según la Superintendencia Nacional de Cooperativas:

    "La Cooperativa es una sociedad de personas legalmente constituida que se unen con la finalidad de resolver necesidades comunes. Las cooperativas son asociaciones autogestionarias, el proceso de toma de decisiones y la propiedad de los bienes pertenecen a todos los asociados en forma equitativa"

    Tipos de Cooperativas

    Para el autor Martínez (1972), los tipos de cooperativas existentes en Venezuela son:

    • Cooperativas Agropecuarias: Son organizadas por productores agropecuarios para abaratar sus costos y tener mejor inserción en el mercado, así compran insumos, comparten la asistencia técnica y profesional, comercializan la producción en conjunto, aumentando el volumen y mejorando el precio, inician procesos de transformación de la producción primaria.
    • Cooperativas de Ahorro y de Crédito: Para organizar este tipo de cooperativas, un grupo de personas de una misma comunidad, , etc., se organizan para ahorrar periódicamente "creándose así un crédito mutuo, al cual tienen la posibilidad de acceder para solicitar préstamos sobre sus ahorros". En ellas, se cobran interese bajos y se eliminan los altos costos de la usura en los créditos otorgados por los bancos comerciales. Tienen como fin primordial proveer, a través del cooperativismo, acceso pleno a servicios financieros, fungir como regulador de precios, educar a sus socios sobre el mejor manejo de sus finanzas personales y familiares, promover actividad productiva mediante el auto empleo, la autogestión y el apoyo a pequeñas y desarrollar líderes para el fortalecimiento del cooperativismo y de las comunidades.
    • Cooperativas de Consumo: Van orientadas a la prestación de servicios en la compra de artículos de consumo. Las cooperativas de consumo procuran satisfacer las necesidades de los asociados en carácter de consumidores mediante el suministro de artículos de uso personal y familiar en las mejores condiciones en cuanto a precio, calidad, cantidad, oportunidad, etc. en la cooperativa.
    • Cooperativas de Producción Industrial y Artesanal: son agrupaciones de personas que comercializan productos de fabricación propia. Son productoras de bienes y servicios en manos de los propios trabajadores asociados.
    • Cooperativas de Transporte: Están constituidas por organizaciones de transporte colectivo (autobuses, carros libres y por puesto), cooperativas de transporte de carga. En ambos grupos se dan dos modalidades; la propiedad privada de las unidades de trabajo, en este caso la cooperativa se reduce a prestar ciertos servicios, como la consecución de la ruta, servicios jurídicos, médicos asistenciales. Existe también la modalidad de propiedad colectiva de las unidades de trabajo.
    • Cooperativas de Vivienda: Se orienta fundamentalmente su actividad a la adquisición de terrenos y a la construcción de viviendas al menor costo. Son exclusivamente para uso y usufructo de los asociados, nunca para el comercio de especulación.
    • Cooperativas de Servicios Sociales: Son cooperativas de segundo grado, que normalmente agrupan cooperativas de todo tipo y, en ocasiones, organismos no cooperativos que no persiguen fines de lucro, como sindicatos, confraternidades religiosas, etc. El objeto de estas centrales, es ofrecer seguridades sociales a sus beneficiarios: servicios funerarios, farmacia, seguros médicos y de hospitalización, etc.

    Valores Cooperativistas

    Según SUNACOOP (2001) El Cooperativismo es una propuesta que busca el bien común de un grupo de personas que se asocian y se organizan en una para el alcance de un objetivo, se orienta por los siguientes valores:

    • Ayuda Mutua: El grupo que asume una cooperativa mantiene una interrelación de apoyo, de trabajo individual en función de la meta común.
    • Responsabilidad: Todas las personas que conforman un grupo cooperativo están pendientes de cumplir siempre el trabajo que les corresponde. Nunca se permite que el logro del equipo se pare por haber pospuesto alguna tarea.
    • Democracia: La máxima autoridad dentro de un grupo cooperativo es la reunión en Asamblea de todos sus integrantes. Las decisiones se toman entre todos.
    • Igualdad: Todos los miembros de un grupo cooperativo tienen los mismos derechos y deberes. La asignación de cargos directivos tiene un fin cooperativo pero no existen privilegios especiales.
    • Equidad: Los cooperativistas se comportan siempre de manera justa y equitativa, entendiendo que el reconocimiento del trabajo aportado por cada asociado es la base del buen funcionamiento de una empresa cooperativa.
    • Solidaridad: El cooperativista siempre está dispuesto a dar apoyo a otras personas. Jamás es indiferente a la injusticia ni, al atropello de la dignidad humana.

    Principios del Cooperativismo

    Las cooperativas se rigen por siete principios esenciales, reconocidos internacionalmente por la Alianza Cooperativa Internacional. La versión más reciente de dichos principios fue adoptada el 23 de septiembre de 1995 en la ciudad de Manchester. El Boletín Nro. 11 de Mundo Cooperativo (1997) describe los Principios Cooperativos:

    1.- Membresía abierta y voluntaria

    Las cooperativas son organizaciones voluntarias abiertas para todas aquellas personas dispuestas a utilizar sus servicios y dispuestas a aceptar las responsabilidades que conlleva la membresía sin discriminación de género, raza, clase social, posición política o religiosa.

    2. Control democrático de los miembros

    Las cooperativas son organizaciones democráticas controladas por sus miembros quienes participan activamente en la definición de las políticas y en la toma de decisiones. Los hombres y mujeres elegidos para representar a su cooperativa responden ante los miembros. En las cooperativas de base los miembros tienen igual derecho de voto (un miembro, un voto), mientras en las cooperativas de otros niveles también se organizan con procedimientos democráticos.

    3. La participación económica de los miembros

    Los miembros contribuyen de manera equitativa y controlan de manera democrática el capital de la cooperativa. Por lo menos una parte de ese capital es propiedad común de la cooperativa. Usualmente reciben una compensación limitada, si es que la hay, sobre el capital suscrito como condición de membresía. Los miembros asignan excedentes para cualquiera de los siguientes propósitos: el desarrollo de la cooperativa mediante la posible creación de reservas, de la cual al menos una parte debe ser indivisible; los beneficios para los miembros en proporción con sus transacciones con la cooperativa; y el apoyo a otras actividades según lo apruebe la membresía.

    4. Autonomía e independencia

    Las cooperativas son organizaciones autónomas de ayuda mutua, controladas por sus miembros. Si entran en acuerdos con otras organizaciones (incluyendo gobiernos) o tienen capital de fuentes externas, lo realizan en términos que aseguren el control democrático por parte de sus miembros y mantengan la autonomía de la cooperativa.

    5. Educación, entrenamiento e información

    Las cooperativas brindan educación y entrenamiento a sus miembros, a sus dirigentes electos, gerentes y empleados, de tal forma que contribuyan eficazmente al desarrollo de sus cooperativas. Las cooperativas informan al público en general, particularmente a jóvenes y creadores de opinión, acerca de la naturaleza y beneficios del cooperativismo.

    6. Cooperación entre cooperativas

    Las cooperativas sirven a sus miembros más eficazmente y fortalecen el movimiento cooperativo, trabajando de manera conjunta por medio de estructuras locales, nacionales, regionales e internacionales.

    7. Compromiso con la comunidad

    La cooperativa trabaja para el desarrollo sostenible de su comunidad por medio de políticas aceptadas por sus miembros.

    La Economía Social

    La Federación Empresarial Andaluza de Sociedades Laborales (FEANSAL) (2005) explica el fenómeno de la Economía Social:

    El concepto de "economía social" designa a aquel conjunto de organizaciones microeconómicas caracterizadas por unos rasgos comunes marcados por una ‘ética social’. Siendo un concepto definido en positivo, va más allá de la clásica delimitación interinstitucional basada en identificarlo como un sector residual, integrado por aquellas organizaciones que no pertenecen al ámbito de la economía pública ni al de la economía privada capitalista.

    La Economía Social es una forma de economía empresarial de naturaleza asociativa y democrática, en la que la empresa es entendida como la organización de la actividad económica con objeto de generar riqueza y permitir la obtención de excedentes. Consumidores, trabajadores, agricultores y profesionales se asocian para producir, distribuir y dotarse de servicios, en mejores condiciones, bajo su directa organización y control, repartiendo los excedentes entre sus asociados y asociadas al tiempo que fortalecen y capitalizan las sociedades para garantizar su independencia y bienestar.

    En la actualidad el concepto señalado de economía social es sobre todo latino (países francófonos –Francia, Bélgica, Canadá-, España, Portugal y regiones iberoamericanas) con un reconocimiento creciente en Italia, Grecia, Suecia y Reino Unido, auspiciado especialmente por las instancias comunitarias y la actividad académica.

    La Carta de la Economía Social, de 22 de mayo de 1.982, caracteriza a las de Economía Social como:

    "Aquellas entidades no pertenecientes al sector público que, con funcionamiento y gestión democrática e igualdad de derechos de base de los/as socios/as, practican un régimen especial de propiedad y distribución de ganancias, empleando los excedentes del ejercicio para el crecimiento de la entidad y mejora de los servicios a los socios y a la sociedad."

    En definitiva, se trata de que surgen en el mercado desde el protagonismo de determinados colectivos con la finalidad de crear riqueza, generar trabajo o de resolver problemas sociales que la exclusiva acción de públicas o del sector público, en su sentido más amplio, no han sido capaces de solventar de modo satisfactorio.

    Esta definición que sienta las bases de la filosofía del cooperativismo, acoge, en realidad a las siguientes entidades:

    • Sociedades Cooperativas
    • Sociedades Laborales (Soc. Anónima Laboral, Soc. Limitada Laboral).
    • Mutuas de Seguro y Previsión Social
    • Cajas de Ahorros
    • Sociedades Agrarias de Transformación
    • Sociedades de Garantías Recíprocas
    • Fundaciones y organizaciones no gubernamentales

    Reseña Histórica de la Economía Social

    FEANSAL (2005) narra la historia de la Economía Social en Europa:

    Hablar de Economía Social, aunque pueda parecerlo, no es algo nuevo y exclusivo del siglo XX. Ya en 1830 Charles Dunayer publicó en París un nuevo Tratado de la Economía Social y por esas mismas fechas, en Lovaina, se impartió un Curso de Economía Social. No obstante, durante muchos años, el término Economía Social ha sido uno más junto a otros como "Tercer Sector", "Nonprofit Sector", "Economía Asociativa", "Tercer Sistema", "Economía Solidaria" o "Economía de Interés General", entre otros.

    En este sentido, Francia destaca como pionera, en el esfuerzo por identificar el concepto y los componentes de la Economía Social. En 1975 nace en Francia el Comité Nacional de Coordinación de las actividades mutualistas cooperativas y Asociativas (CNLAMCA), que agrupa a Mutualidades, Cooperativas y Asociaciones, elaborándose y publicándose en 1.980 la Carta de la Economía Social Francesa.

    En España es en 1.984 cuando se inician las primeras manifestaciones formales, tendentes a definir y ampliar el concepto a través de Jornadas de Universidades y Organizaciones de la Economía Social dirigidas, casi exclusivamente, al cooperativismo o movimiento cooperativo, que ciertamente, constituye la columna vertebral de la Economía Social. En 1986 se celebran las II Jornadas de Estudio sobre la Economía Social organizadas por el Ministerio de Trabajo y Seguridad Social en Torremolinos (Málaga), donde el Director General de Cooperativas y Sociedades Anónimas Laborales, introduce el debate con su intervención sobre "Algunos caracteres generales que permiten una aproximación al concepto de Economía Social."

    Posteriormente, en 1.992 se constituiría en esta comunidad el Comité de Entidades para la Economía Social de Andalucía (Cepes-Andalucía), organización que engloba a las diversas entidades empresariales de la Economía Social, desde cooperativas a autónomos, pasando por las sociedades laborales, con el fin de representar y defender los intereses del sector a la vez que actúa como instrumento de vertebración y coordinación del sector.

    Vinculado en la actualidad a una realidad económica, el término economía social no siempre ha presentado este mismo sentido intelectual. Es en los albores del proceso de emancipación de la ciencia económica, en las primeras décadas del siglo XIX, cuando la primera acepción del término toma fuerza. Entonces se desarrolla un duro debate epistemológico en el seno del pensamiento económico que concierne a las relaciones entre la economía, la política, los valores y la religión.

    La evolución de la corriente central de la economía es conocida: La opción por la locución economía política, primero, y por las voces de economía positiva, ciencia económica y teoría económica pura, posteriormente, revelan que esta corriente principal apostaba por una ciencia social neutra de valores, claramente disciplinar y cuyo foco de análisis central sería el intercambio y el modo de producción capitalista.

    La Contabilidad

    Según Yanel Blanco (2004), la puede ser definida como la disciplina (sea ciencia o arte) de registrar y clasificar los impactos monetarios sobre una empresa de las transacciones y hechos de los negocios, con el propósito de informar e interpretar tales resultados a una variedad de usuarios.

    Para los autores García y Mattera (1984), la es una disciplina técnica que se ocupa de la medición, registro e interpretación de los efectos de actos y hechos susceptibles de cuantificación y con repercusiones económicas sobre el patrimonio de las entidades en general y que determinen el monto de la ganancia realizada, con el propósito de contribuir al control de sus operaciones y a la adecuada toma de decisiones.

    En síntesis, la es la disciplina que se encarga del registro, medición, e interpretación de los hechos financieros de una entidad con el propósito de proporcionar una información cuantitativa que permita la toma de decisiones

    Los Estados Financieros

    Redondo (1995) señala que los Estados Financieros son aquellos documentos o reportes que presentan la situación financiera, los resultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio, y los flujos de efectivo de una empresa, que les sea útil para la toma de decisiones.

    Los estados financieros forman parte del proceso de presentar información financiera y constituyen el medio principal para comunicarla a las partes que se encuentran fuera de la entidad. Estos estados normalmente incluyen un balance general, un estado de resultados o de ganancias y pérdidas, un estado de movimiento de las cuentas de patrimonio, un estado de flujo de efectivo y las notas a los estados financieros, así como otros estados y material explicativo que son parte integral de dichos estados. El objetivo de los estados financieros es suministrar información acerca de la situación financiera de una entidad económica a una fecha determinada y los resultados de sus operaciones y los movimientos de su efectivo por los períodos en esa fecha entonces terminados.

    Tradicionalmente la teoría contable reconoce como principales los siguientes:

    El Balance General: que según Olivo (1993), es un documento que presenta en forma clasificada todas las cuentas representativas de bienes, derechos, obligaciones y el capital para una fecha determinada, es decir, una relación de cuentas reales, de valuación y de orden; que en forma resumida presenten la situación objetiva de una empresa en marcha para la fecha de cierre de ejercicio de la empresa. El objetivo es sintetizar donde se encuentran invertidos los valores de la empresa (activo) y el origen y la fuente de donde provienen (pasivo y patrimonio).

    Estado de Resultados: según Olivo (1993) se utiliza para presentar en forma resumida las variaciones que ha sufrido el patrimonio de la empresa en un determinado ejercicio o período, es decir, es una relación de todos los ingresos, costos, gastos o pérdidas ocurridas en un ejercicio económico, con la finalidad de establecer el resultado (utilidad o pérdida) en ese lapso determinado.

    Estado de Flujo de Efectivo: según SUNACOOP (2005) suministra información que permite a los usuarios evaluar los cambios en los activos netos de la empresa, su estructura financiera (incluyendo su liquidez y solvencia) y su capacidad para modificar tanto los importes, como las fechas de cobros y pagos, a fin de adaptarse a la evolución de las circunstancias y a las oportunidades que se puedan presentar.

    La información acerca del flujo de efectivo es útil para evaluar la capacidad que la empresa tiene para generar efectivo y equivalentes al efectivo, permitiéndoles desarrollar modelos para evaluar y comparar el valor presente de los flujos netos de efectivo de diferentes empresas.

    Este estado debe especificar, los siguientes elementos bien sea por el método directo o el indirecto: Flujos de Efectivo por Actividades Operacionales, Flujos de Efectivo por Actividades de Inversión, Flujos de Efectivo por Actividades de Financiamiento, Variación del efectivo y sus equivalentes entre el saldo inicial y el final de año y Saldo del Efectivo y sus equivalentes al final del año.

    Estado de Movimiento de las Cuentas de Patrimonio: según SUNACOOP (2005), contiene información relativa a las cuentas de patrimonio, cuya estructura para su presentación responderá al siguiente esquema: Certificados de Aportación, Certificados de Inversión, Certificados de Rotación, Donaciones y Legados, Fondos y Reservas y excedentes (déficit), conteniendo los datos acerca de los saldos de estas cuentas al inicio del periodo económico, los movimientos generados por el ejercicio económico que afecten las partidas que integran la presentación de este estado, y el saldo acumulado al cierre del cierre del ejercicio informado de los distintos renglones provenientes del periodo anterior y los movimientos del ejercicio actual.

    Libros de Contabilidad

    Son los libros utilizados por una Entidad Económica ya que son obligantes según el Código de Comercio de Venezuela, estos permiten la organización de la información por partidas y cuyos resultados se presentan al final de un período a través de los Estados Financieros. Según Olivo (1993) los tres libros más utilizados son los siguientes:

    Libro Diario: En este libro quedan registradas todas las transacciones que se dan en una empresa y en orden cronológico, se registrará indicando el nombre de las cuentas que han de cargarse o abonarse, así como los importes de los débitos y créditos.

    Libro Mayor: Este libro agrupa todas las cuentas de activo, pasivo, patrimonio, ingresos y egresos que son utilizadas en una organización para llevar la

    Libro de Inventario: Utilizado para registrar los movimientos que tenga el inventario de mercancía utilizada para la venta por la organización.

    Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

    Según Redondo (1995), los principios de generalmente aceptados son un cuerpo de doctrinas asociadas con la , que sirven de explicación de las actividades corrientes o actuales y como guía en la selección de convencionalismos o procedimientos aplicados por los profesionales de la Contaduría Pública en el ejercicio de las actividades que le son propias, en forma independiente de las entidades analizadas y que han sido aceptados en forma general y aprobados por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela (FCCPV) auscultados a través de su Comité Permanente de Principios de Contabilidad y cuya publicación de hace a través de la DPC-0.

    Según Catacora (2001) es abundante la cantidad de términos en la literatura contable para denominar los conceptos y las clases de los mismos que integran dichos principios, por lo cual la expresión principios de contabilidad generalmente aceptados comprende lo que en forma más precisa se ha definido así:

    Postulados o principios básicos que constituyen el fundamento para la formulación de los principios generales;

    Principios generales, elaborados con base a los postulados, los cuales tienden a que la información de la contabilidad financiera logre el objetivo de ser útil para la toma de decisiones económicas, y

    Principios aplicables a los estados financieros y a partidas o conceptos específicos, es decir la especificación individual y concreta de los estados financieros y de las partidas específicas que los integran.

    Los postulados o principios básicos son la equidad y la pertinencia.

    La equidad: está vinculada con el objetivo final de los estados contables. Los interesados en los estados financieros son muchos y muy variados y en ocasiones sus intereses son encontrados. La información debe ser lo más justa posible y los intereses de todas las partes tomarse en cuenta en el apropiado equilibrio. Por consiguiente, los estados financieros deben estar libres de influencia o sesgo indebido y no deben prepararse para satisfacer a persona o grupo determinado alguno con detrimento de otros.

    La pertinencia: exige que la información contable tenga que referirse o estar útilmente asociada a las decisiones que tiene como propósito facilitar o a los resultados que desea producir.

    En consecuencia es necesario concretar el tipo específico de información requerido en los procesos de toma de decisiones por parte de los usuarios de los estados financieros, en función a los intereses específicos de dichos usuarios y a la actividad económica de la entidad (comercial, industrial, de servicios, financiera, aseguradora, sin fines de lucro, etc.)

    Los principios generales comprenden, en sustancia, tres categorías distintas:

    Supuestos derivados del ambiente económico: entidad, énfasis en el aspecto económico, cuantificación y unidad de medida.

    Principios que establecen la base para cuantificar las operaciones de la entidad y los eventos económicos que la afectan: valor histórico original, dualidad económica, negocio en marcha, realización contable y período contable.

    Principios generales que debe reunir la información: objetividad, importancia relativa, comparabilidad, revelación suficiente y prudencia.

    Entidad: Es una unidad identificable que realiza actividades económicas, constituida por combinaciones de recursos humanos, recursos naturales y capital, coordinados por una autoridad que toma decisiones encaminadas a la consecución de los fines para los cuales fue creada. La entidad puede ser una persona natural o una persona jurídica. No está limitada a la constitución legal de las unidades que la componen.

    Énfasis en el aspecto económico: La contabilidad financiera enfatiza el aspecto económico de las transacciones y eventos, aún cuando la forma legal pueda discrepar y sugerir tratamiento diferente. En consecuencia, las transacciones y eventos deben ser considerados, registrados y revelados en concordancia con su realidad y sentido financiero y no meramente en su forma legal.

    Cuantificación: Los datos cuantificados proporcionan una fuerte ayuda para comunicar información económica y para tomar decisiones racionales.

    Unidad de medida: El dinero es el común denominador de la actividad económica y la unidad monetaria constituye una base adecuada para la medición y el análisis. En consecuencia, sin prescindir de otras unidades de medida, la moneda es el medio más efectivo para expresar, ante las partes, los intercambios de bienes y servicios y los efectos económicos de los eventos que afectan a la entidad.

    Valor histórico original: Las transacciones y eventos económicos que la contabilidad cuantifica se registran según las cantidades de efectivo que se afecten o su equivalente o la estimación razonable que de ellos se haga al momento en que se consideren realizados contablemente.

    Estas cifras deberán ser modificadas en el caso de ocurrir eventos posteriores que las hagan perder su significado, aplicando los métodos de ajustes aceptados por los principios de contabilidad que en forma sistemática preserven la equidad y la objetividad de la información contable.

    Si se ajustan las cifras por cambios en el nivel general de precios (método NGP) y se aplican a todos los conceptos que integran los estados financieros, susceptibles de ser modificados, se considerará que no ha habido violación de este principio; si se ajustan las cifras de acuerdo con el método que combina los cambios en el nivel general de precios con los cambios en el nivel específico de precios (método mixto), los resultados netos del período deben coincidir con los del método NGP y sólo en este caso se considerará que no ha habido violación al principio del valor histórico original. Independientemente de la aplicación de uno u otro método, la situación debe quedar debidamente aclarada en la información que se produzca.

    Dualidad económica: Para una adecuada comprensión de la estructura de la entidad y de sus relaciones con otras entidades, es fundamental la presentación contable de:

    a) Los recursos económicos de los cuales dispone para la realización de sus fines y

    b) Las fuentes de dichos recursos.

    Negocio en marcha o continuidad: La entidad normalmente es considerada como un negocio en marcha, es decir, como una operación que continuará en el futuro previsible. Se supone que la entidad no tiene intención ni necesidad de liquidarse o de reducir sustancialmente la escala de sus operaciones. Sí existiesen fundados indicios que hagan presumir razonablemente dicha intención o necesidad, tal situación deberá ser revelada.

    Realización contable: La contabilidad cuantifica, preferentemente en términos monetarios, las operaciones que una entidad efectúa con otros participantes en la actividad económica y ciertos eventos económicos que la afectan. Dichas operaciones y eventos económicos deben reconocerse oportunamente en el momento en que ocurran y registrarse en la contabilidad. A tal efecto se consideran realizados para fines contables:

    a) las transacciones de la entidad con otros entes económicos,

    b) las transformaciones internas que modifiquen la estructura de los recursos o de fuentes o,

    c) los eventos económicos externos a la entidad o derivados de las operaciones de ésta, cuyo efecto puede cuantificarse razonablemente en términos monetarios.

    Periodo contable: La necesidad de tomar decisiones en relación con una entidad considerada en marcha o de existencia continua, obliga a dividir su vida en períodos convencionales. La contabilidad financiera presenta información acerca de la actividad económica de una entidad en esos períodos convencionales.

    Las operaciones y eventos así como sus efectos derivados, susceptibles de ser cuantificados, se identifican con el período en que ocurren, por lo tanto, cualquiera información contable debe indicar claramente el período al cual se refiere.

    Objetividad: Las partidas o elementos incorporados en los estados financieros deben poseer un costo o valor que pueda ser medido con confiabilidad. En muchos casos el costo o valor deberá ser estimado; el uso de estimaciones razonables es una parte esencial en la preparación y presentación de estados financieros y no determina su confiabilidad. Sin embargo, cuando una estimación no pueda realizarse sobre las bases razonables. Tal partida no debe reconocerse en la contabilidad y por ende en los estados financieros.

    Importancia relativa: La información financiera únicamente concierne a la que es, en atención a su monto o naturaleza, suficientemente significativa como para afectar las evaluaciones y decisiones económicas. Una partida tiene importancia relativa cuando un cambio en ella, en su presentación, valuación, descripción o cualquiera de sus elementos, pudiera modificar la decisión de algunos de los usuarios de los estados financieros.

    Comparabilidad: Las decisiones económicas basadas en la información financiera requieren en la mayoría de los casos, la posibilidad de comparar la situación financiera y los resultados en operación de una entidad en períodos diferentes de su vida y con otras entidades, por consiguiente, es necesario que las políticas contables sean aplicadas consistente y uniformemente.

    La necesidad de comparabilidad no debe convertirse en un impedimento para la introducción de mejores políticas contables, consecuentemente cuando existan opciones más relevantes y confiables, la entidad debe cambiar la política usada y advertirlo claramente en la información que se presenta, indicando, debidamente cuantificado, el efecto que dicho cambio produce en la información financiera. Lo mismo se aplica a la agrupación y presentación de la información.

    Revelación suficiente: La información contable presentada en los estados financieros debe contener en forma clara y comprensib0le todo lo necesario para juzgar los resultados de operación y la situación financiera de la entidad; por lo mismo, es importante que la información suministrada contenga suficientes elementos de juicio y material básico para que las decisiones de los interesados estén suficientemente fundadas.

    Prudencia: Las incertidumbres inevitablemente circundan muchas de las transacciones y eventos económicos, lo cual obliga a reconocerlos mediante el ejercicio de la prudencia en la preparación de los estados financieros. Cuando se vaya a aplicar el juicio profesional para decidir en aquellos casos en que no haya bases para elegir entre alternativas propuestas, deberá optarse por la que menos optimismo refleje; pero observando en todo momento que la decisión sea equitativa para los usuarios de la información contable.

    Sin embargo, el ejercicio de la prudencia no justifica la creación de reservas secretas u ocultas o provisiones en exceso, ni realizar deliberadamente, subvaluación de activos o ingresos o sobreestimación de pasivos o gastos.

    El Control Interno

    Según Redondo (1995) el control interno es "hacer un estudio y una evaluación adecuada de control interno existente, como base para determinar la amplitud de las pruebas a las cuales se limitarán los procedimientos de auditorias."

    Para el Instituto Mexicano de Contadores Públicos (1957), el control interno "es el sistema por el cual se da efecto a la administración de una entidad económica, que comprende el plan de organización y todos los métodos, procedimientos, y técnicas orientadas al logro de los objetivos de la empresa, que en forma coordinada se adoptan a un negocio para la protección de sus activos, la obtención de información financiera correcta y segura (Control Interno Contable), la promoción de eficiencia de operación y la adhesión a las políticas prescritas por la dirección (Control Interno Administrativo)"

    El autor Chapman (1965) lo presenta como el programa de organización y el conjunto de métodos y procedimientos coordinados y adoptados por una empresa para salvaguardar sus bienes, comprobar la eficacia de sus datos contables y el grado de confianza que suscitan a afectos de promover la eficiencia de la administración y lograr el cumplimiento de la política administrativa establecida por la dirección de la empresa."

    En síntesis, el control interno es el procedimiento mediante el cual se realiza una evaluación de los métodos y procesos administrativos que realiza una empresa con el objeto de comprobar que la información financiera obtenida sea la correcta y segura así como la eficiencia en las operaciones para el logro de los objetivos de la empresa.

    Clasificación del Control Interno

    Para Chapman (1965) el control interno puede clasificarse de la siguiente manera:

    1.-Por Objetivos: salvaguardia de activos, confiabilidad de los registros contables; preparación oportuna de la información financiera contable; beneficio y minimización de costos innecesarios, evitar expansión al riesgo no intencional, prevención o detención de errores e irregularidades; aseguramiento de que las responsabilidades delegadas han sido descargadas; descargo de responsabilidades legales.

    2.-Por jurisdicción: control interno contable; control interno administrativo.

    Control Interno Contable: Consiste en los métodos, procedimientos y plan de organización que se refieren sobre todo a la protección de los activos y asegurar que las cuentas y los informes financieros sean contables. Son las medidas que se relacionan directamente con la protección de los recursos, tanto materiales. Como financieros, autorizan las operaciones y aseguran la exactitud de los registros y la confiabilidad de la información contable.

    Control Interno Administrativo: Son procedimientos y métodos que se relacionan con las operaciones de una empresa y con las directivas, políticas e informes administrativos. Son las medidas diseñadas para mejorar la eficiencia operacional y que no tiene relación directa con la confiabilidad de los registros contables2.

    3.- Por métodos: controles preventivos; controles de detección.

    4.-Por naturaleza: controles organizativos, controles de desarrollo de sistemas; controles de autorización e información, controles del sistema de contabilidad; controles adicionales de salvaguardia; controles de supervisión de la administración; controles documentales.

    Normas Internacionales de Contabilidad:

    Según Blanco (2004), estas normas son el producto de grandes estudios y esfuerzos de diferentes entidades educativas, financieras y profesionales del área contable a nivel mundial, para estandarizar la información financiera presentada en los estados financieros.

    Las NIC, como se les conoce, son un conjunto de normas que establecen la información que deben presentarse en los estados financieros y la forma en que esa información debe aparecer, en dichos estados. Las NIC no son leyes físicas o naturales que esperaban su descubrimiento, sino más bien normas que el hombre, de acuerdo sus experiencias comerciales, ha considerado de importancias en la presentación de la información financiera.

    Son normas de alta calidad, orientadas al inversor, cuyo objetivo es reflejar la esencia económica de las operaciones del negocio, y presentar una imagen fiel de la situación financiera de una empresa. Las NIC son emitidas por el International Accounting Standards Board (anterior International Accounting Standards Committee). Hasta el año 2005, se han emitido 41 normas, de las que 31 están en vigor en la actualidad, junto con 30 interpretaciones.

    Listado de las NIC’s emitidas:

    NIC. 01

    Presentación de Estados Financieros

    NIC. 02

    Inventarios

    NIC. 03

    Sustituida por NIC 27 y NIC 28

    NIC. 04

    Contabilización de la Depreciación, (Sustituida)

    NIC. 05

    Sustituida por NIC 01

    NIC. 06

    Sustituida por NIC 15

    NIC. 07

    Estado de Flujo de Efectivo

    NIC. 08

    Ganancia o Pérdida neta del periodo, errores fundamentales y cambios en las políticas contables.

    NIC. 09

    Costos de Investigación y Desarrollo (Sus.38)

    NIC. 10

    Eventos después de la fecha Balance

    NIC. 11

    Contratos de Construcción

    NIC. 12

    Impuestos a las Ganancias

    NIC. 13

    Sustituida por NIC 01

    NIC. 14

    Información de Segmentos

    NIC. 15

    Información efectos en cambios de precios (Eliminada)

    NIC. 16

    Propiedades, Planta y Equipos

    NIC. 17

    Arrendamientos

    NIC. 18

    Ingresos

    NIC. 19

    Beneficios a los empleados

    NIC. 20

    Contabilidad empresas gubernamentales

    NIC. 21

    Efectos tasa de cambio moneda extranjera

    NIC. 22

    Combinaciones de Negocios (Sust. IFRS 3)

    NIC. 23

    Costos por Intereses

    NIC. 24

    Operaciones de Partes relacionadas

    NIC. 25

    Contabilidad de Inversiones (Sustituida NIC 39)

    NIC. 26

    Contabilidad y reportes para planes de beneficio por retiro

    NIC. 27

    Estados Financieros Consolidados y Contabilización de Inversiones en Subsidiarias

    NIC. 28

    Contabilización en Empresas Asociadas

    NIC. 29

    Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias

    NIC. 30

    Información a Revelar en los Estados financieros de Bancos e Instituciones Financieras

    NIC. 31

    Información Financiera de los Intereses en Negocios Conjuntos

    NIC. 32

    Instrumentos Financieros: Presentación e Información a Revelar

    NIC. 33

    Ganancias por acción

    NIC. 34

    Información financiera intermedia

    NIC. 35

    Explotaciones en interrupción definitiva

    NIC. 36

    Deterioro del valor de los activos

    NIC. 37

    Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes

    NIC. 38

    Activos inmateriales

    NIC. 40

    Inmuebles de inversión

    NIC. 41

    Agricultura

       

    NIIF (Normas Internacionales de Información Financieras)

    Según lo publicado por Ernst y Young (2005), en 1995 se firmó un acuerdo entre el IASC (International Accounting Standards Committee), actual IASB, y la IOSCO (Organización Internacional de los Organismos Rectores de las Bolsas), por el que se comprometían a revisar todas las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), al objeto de que se pudieran utilizar por las entidades que cotizan en las bolsas.

    Consecuentemente, en el Consejo Europeo de Lisboa celebrado en el año 2000, se puso de relieve la necesidad de acelerar la potenciación del mercado interior de servicios financieros y se fijó la fecha del 2005 para la implantación de las NIC, actualmente denominadas Normas Internacionales de Información Financiera.

    Con esta finalidad, el 19 de julio de 2002 se aprobó el Reglamento de la UE relativo a la aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad. El citado Reglamento exige que, a partir del 1 de enero de 2005 a más tardar, todas las entidades que coticen en un mercado regulado de la UE, así como aquéllas que estén preparando su admisión a cotización en esos mercados, elaboren sus cuentas consolidadas basándose en las NIIF

    Las NIIF aparecen como consecuencia del Comercio Internacional mediante la Globalización de la Economía, en la cual intervienen la práctica de Importación y Exportación de Bienes y Servicios, los mismos se fueron aplicando hasta llegar a la inversión directa de otros países extranjeros promoviendo así el cambio fundamental hacia la practica internacional de los negocios.



    Bases Legales

    Están compuestas por las disposiciones legales que conforman el marco regulatorio de las Asociaciones Cooperativas en Venezuela, y son las siguientes:

    Constitución de la República Bolivariana de Venezuela

    Establece los preceptos programáticos de la economía social y las empresas de este sector.

    En su artículo 70 establece entre los medios de participación y protagonismo del pueblo en lo social y económico, a las Cooperativas en todas sus formas (Financieras, Cajas de Ahorro, la Empresa Comunitaria y otras Formas Asociativas.

    Más adelante en el artículo 118 esta norma Constitucional reconoce como derecho (ámbito de los Derechos Económicos) a los trabajadores y a la comunidad en lo siguiente:

    "Se reconoce el derecho de los trabajadores y trabajadoras, así como de la comunidad para desarrollar asociaciones de carácter social y participativo, como las cooperativas, cajas de ahorro, mutuales y otras formas asociativas. Estas asociaciones podrán desarrollar cualquier tipo de actividad económica, de conformidad con la ley. La ley reconocerá las especificidades de estas organizaciones, en especial, las relativas al acto cooperativo, al trabajo asociado y su carácter generador de beneficios colectivos."

    Esto es la posibilidad de desarrollar asociaciones de carácter social y participativo como las cooperativas, entre otras formas asociativas. Se establece además, que éstas asociaciones podrán realizar cualquier tipo de actividad económica cuya finalidad sea el mejoramiento de la economía popular y alternativa, siempre con la promoción y protección del Estado.

    El artículo 184 contempla la obligación para el legislador de activar la descentralización por parte de los Estados, Municipios hacia las comunidades y grupos vecinales organizados, en lo relativo a servicios, que éstos estén en la capacidad de prestar adecuadamente. Este importante objetivo se lograría promoviendo entre otras acciones, la participación de las Cooperativas como manifestación de la economía social en el contexto de los procesos económicos del país.

    En el articulo 308 se consagra en esta norma fundamental la responsabilidad que tiene el Estado Venezolano, de proteger e impulsar entre otras organizaciones destinadas al trabajo, el consumo y el ahorro a las cooperativas, en la intención clara de robustecer la economía del país, a través de la participación popular.

    Ley Especial de Asociaciones Cooperativas

    Desarrolla de manera detallada los aspectos programáticos constitucionales.

    Publicada en G.O. Nº 37231 el 02-07-2001 y reformada por el Decreto con rango y fuerza de Ley Especial de Asociaciones Cooperativas, publicado en G.O. Nº 37285 de fecha 18-09-2001, mediante la cual fue derogada la Ley anterior (27-05-1975). Este texto legal se crea con la finalidad esencial de acatar el mandato constitucional en una materia tan importante como las Cooperativas.

    En su artículo 1 define su objeto:

    a) Establecimiento de normas generales para regular la organización y funcionamiento de las cooperativas (seguridad operativas (seguridad jurídica).

    b) Disposición de mecanismos de relación, participación e integración de las

    Cooperativas en los procesos comunitarios.

    A través de esta ley, las asociaciones cooperativas poseen unas normativas acerca de los procedimientos desde que una cooperativa nace hasta su disolución, todos aquellos documentos y libros que deben tener, estructura organizativa, la función de cada uno de los miembros así como otras disposiciones.

    En el Art. 53 establece que las cooperativas deberán llevar una contabilidad conforme a los principios contables generalmente aceptados aplicables a las cooperativas y que el ejercicio económico de las mismas será establecido en los estatutos, sin embargo no especifica que libros contables deben llevarse.

    Providencias Administrativas emitidas por SUNACCOP

    P.A. No 001, Caracas, publicada en G.O el 29 de Agosto de 2002.: Establece la creación por parte de los organismos de integración y de asociaciones cooperativas, de los fondos de reserva necesarios para el buen desempeño de sus actividades.

    P.A. No 004, Caracas, publicada en G.O el 15 de Agosto de 2003.: Norma particularidades en materia de educación cooperativa, expone la obligatoriedad por parte de directivos de asociaciones cooperativas y organismos de integración a actualizarse en el ámbito cooperativo.

    P.A. No 005, Caracas, publicada en G.O el 23 de Julio de 2004: Establece la documentación a entregar de manera obligatoria por parte de las cooperativas y organismos de integración a la Superintendencia Nacional de Cooperativas en los diferentes periodos de su ejercicio económico.

    CAPITULO III

    MARCO METODOLOGICO

    Naturaleza de la Investigación

    Según los objetivos propuestos, este trabajo corresponde a una investigación analítica de base documental, refiriéndose a los aspectos conceptuales y la descripción de los mismos en forma narrativa, de manera que esta pudiese aumentar su nivel de comprensión por el lector así como también la Investigación de Campo a través de la consulta a expertos en el área.

    Las informaciones fueron obtenidas de fuentes bibliográficas: además es una investigación descriptiva donde los datos obtenidos son sometidos a un análisis. Al respecto Tamayo, M. (1981), señala que la investigación descriptiva corresponde la descripción, registro, análisis e interpretación de la naturaleza actual, composición o proceso de fenómenos.

    Procedimiento de la Investigación

    Por ser una investigación de carácter documental, se procedió a la recolección de información contenida de textos, leyes, revistas páginas web. Posteriormente a través de la lectura se seleccionó aquellos temas que tuviera relación con la investigación. Dichos temas fueron analizados, para determinar sus argumentos, el punto de vista de los autores, compararlos con lo establecido en las leyes que rigen las organizaciones en estudio.

    En los casos en los cuales no se encontró información en los textos o leyes, se procedió a la entrevista en las diversas cooperativas establecidas en la ciudad de Barquisimeto, Edo. Lara para la aclaración de dudas.

    Población y Muestra

    Tamayo (1988); define Población como: "La totalidad de fenómenos a estudiar en donde las unidades poseen una característica común, la cual se estudia y da origen a los datos de la investigación". Sampier y otros (1999); define Población como: "un conjunto de cosas y objetos que tienen características iguales"

    En resumen, la población representa la totalidad de la investigación, cuyos componentes presentan características comunes que permiten realizar una investigación. De esta manera, para esta investigación se planteó como población las Asociaciones Cooperativas establecidas en el estado Lara, Municipio Iribarren y Palavecino.

    Sampier y otros (1999) define muestra como: "Una esencia a un subgrupo de la población" por tanto la muestra escogida para la investigación fueron cuatro cooperativas domiciliadas en Barquisimeto, Edo. Lara, CECOCESOLA, Cooperativa 5 de Julio, Cooperativa de Transporte Palavecino y la Central de Cooperativas de Inversión CECOIN. La metodología para seleccionar la muestra fue intencionado no estadístico.

    CAPITULO IV

    ANALISIS DE LOS RESULTADOS

    El Proceso Contable de las Asociaciones Cooperativas

    En Venezuela, el uso obligatorio de la contabilidad y la presentación de los Estados Financieros de las Asociaciones Cooperativas acorde a los principios de contabilidad de aceptación general esta expresado en el Artículo 53 de la LEAC, sin embargo no ofrece una explicación clara acerca de cómo debe ser la contabilidad, que estados financieros deben presentarse y cuales son los principios de contabilidad aplicables.

    Los procedimientos contables de las Asociaciones Cooperativas están regidas por un Manual de Códigos Contables emitido por SUNACOOP, en el cual, presenta información para la preparación de los registros contables y la presentación de sus Estados Financieros, contiene la descripción de las cuentas utilizadas, algunos ejemplos de asientos contables, un plan de cuentas codificado y un ejemplo de estados financieros.

    Este Manual de Códigos Contables no presenta una información completa en cuanto a los registros de las operaciones, en especial las del patrimonio, tampoco indica que libros contables deben llevar las cooperativas. Para efectos de esta investigación, lo no aclarado en el Manual de Códigos Contables en lo que se refiere a los asientos de registros y procedimientos, esta presentado según lo que aplican las asociaciones cooperativas tomadas para la muestra, cuyos directivos mediante una entrevista informal, aportaron sus experiencias en el manejo de registros y procedimientos contables.

    Igualmente y para efectos de esta investigación se consideró que la LEAC toma como principios contables generalmente aceptados, los publicados en la Declaración de Principios Contables Nro 0 emanado de la FCCPV.

    En las asociaciones cooperativas la contabilidad normalmente es responsabilidad del tesorero. Existe la posibilidad de que vía estatuto se designa a un grupo de asociados para esta responsabilidad; adicionalmente en la Providencia Administrativa Nro. 004 publicada en la Gaceta Oficial Nro. 37.766 del 02/09/2003 SUNACOOP establece que los asociados responsables de un cargo deben tener la preparación académica y técnica necesaria para ejercerlo y en caso de que requiera formación se utilizará la educación cooperativa, estableciendo el tiempo mínimo de estudio.

    En caso de que exista una Instancia de Vigilancia esta ejercerá el control interno de los recursos económicos y de la contabilidad.

    El movimiento de las cuentas de activo y pasivo al igual que las cuentas de ingresos y egresos de las cooperativas tienen similitud al utilizado en las empresas mercantiles, en cambio las cuentas que conforman el patrimonio y sus movimientos son completamente distintos (para esta investigación se analizó el aspecto contable de las cooperativas, específicamente los rubros de patrimonio y otros egresos, realizando el análisis cuenta por cuenta).

    El patrimonio de las Cooperativas

    Según boletines publicados por SUNACOOP, el patrimonio de las cooperativas representa los recursos financieros básicos con que cuentan estas asociaciones.

    Este patrimonio esta conformado por los aportes de asociados, representados en certificados de aportación y por los certificados rotativos. Los certificados de asociación también forman parte del patrimonio pero, como generalmente su valor es muy bajo, no son muy significativos. También se encuentran los certificados de inversión que se emiten para reforzar los activos de la cooperativa: adquisición de máquinas, ampliación de edificios e instalaciones, etc.

    Este tipo de certificados ganan intereses, puede ser adquiridos por no asociados y puede ser vendido o traspasado. Según publicaciones informativas de la Presidencia de la Republica Bolivariana de Venezuela, la emisión de estos certificados debe ser aprobada a la Asamblea y enviarse copia certificada del Acta y último Balance General a la SUNACOOP, también debe notificarse al Organismo de Integración.

    El patrimonio de las cooperativas presentan una serie de caracteristicas las cuales se presentan a continuación:

    Forma de aportar: Para formar el Patrimonio ningún asociado puede aportar la totalidad de los recursos económicos. El Patrimonio lo aportan todos los asociados-productores o todos los asociados, consumidores, es decir que quienes producen o consumidor son los que aportan. Toma de decisiones: El Patrimonio se utiliza ejerciendo la democracia en la decisión que tomen los asociados. Cada persona representa un voto, independientemente de la cantidad de dinero que haya aportado.

    Prioridad: El asociado, su trabajo o sus ahorros son más importantes que el patrimonio.

    Finalidad: El Patrimonio sirve para producir Excedentes que se distribuyen (si así lo desean) entre los asociados según su trabajo o el uso que hayan hecho de los servicios de la cooperativa.

    El patrimonio de las cooperativas, está compuesto generalmente por los siguientes rubros:

    • Capital social

    • Reserva legal

    • Reservas estatutarias

    • Ajustes al patrimonio

    • Otros rubros

    • Excedentes

    En las asociaciones cooperativas, al final del período económico se determina los resultados económicos obtenidos, estos resultados pueden ser excedente o déficit, y este es el neto repartible del ejercicio.

    El resultado es el monto resultante de restar al excedente (déficit) neto antes del 30% de los mismos, los cuales son destinados a los fondos de reserva de emergencia (10%), educación (10%), y protección social (10%).

    Este excedente la asamblea o reunión general de asociados podrá destinarlos a incrementar los recursos para el desarrollo de fondos y proyectos que redunden en beneficio de los asociados, o destinarlos a ser repartidos en partes iguales como reconocimiento al esfuerzo colectivo, o en proporción a las operaciones efectuadas con la cooperativa, al trabajo realizada en ella, y a sus aportaciones.

    Aportaciones y los certificados. Tratamiento contable.

    Las aportaciones se demuestran y comprueban con los certificados. Los Certificados de Aportación y Asociación son documentos con los cuales se demuestran los aportes por parte de los asociados a la Asociación Cooperativa para la constitución del capital necesario. Estos títulos son los que respaldan los ingresos económicos que la cooperativa recibe por parte de sus asociados para iniciarse. Según el Autor Celis Minguet (2003) estos certificados presentan las siguientes características:

    • Personalizados: El certificado tiene el nombre del socio, no se emiten al portador.
    • Intransferibles: Los derechos del titulo corresponden a la persona a la que fue emitido, no es negociable, no se puede vender, ni entregar en garantía
    • Valor Similar: La emisión de cada certificado tiene el mismo valor nominal.
    • Obligantes: El poseedor debe cancelar el monto del porcentaje que establece sus estatutos al momento de su adquisición y esta obligado a cancelar el resto.
    • Proporcionales: En función de la necesidad de recurso de la cooperativa, la capacidad de los socios y de su participación en las operaciones de la misma.
    • Reintegrables o redimibles: El socio poseedor de un certificado puede exigir su reintegro, al momento de retirarse de la cooperativa, igualmente, en caso de muerte, los herederos pueden solicitar el reintegro del monto cancelado.

    Los Certificados de Asociación y los de Aportación se emiten cuando se constituye una cooperativa, la diferencia entre ellos es que los certificados de asociación no son reintegrables por cuanto sus montos son pequeños, cuando se esta constituyendo una cooperativa cualquier pago de los gastos que deba hacerse durante el proceso de constitución son los que conforman los certificados de asociación, mientras que los de aportación son los conformados para constituir el capital de la cooperativa y son reintegrables.

    La LEAC expresa en su artículo 23 que en caso de pérdida de la condición de asociado por cualquier causa establecida en el artículo 22, los asociados sólo tienen derecho a que se les reintegren los préstamos que le hayan hecho a la cooperativa, el valor de las aportaciones integradas y los excedentes que correspondan, deduciendo las pérdidas que proporcionalmente les corresponda soportar y sin perjuicio de la revalorización que puedan tener, sobre esto último, la Central de Cooperativas de Inversión (CECOIN) ubicada en Barquisimeto, Edo. Lara, en búsqueda de orientar a las cooperativas, recomienda que el socio que se retira de una cooperativa, en cuanto al certificado de aportación, su reintegro no debe hacerse por el monto que inicialmente aportó, sino que se debe considerar la revalorización por los excedentes que haya tenido la cooperativa desde el ingreso, es decir que si por ejemplo una persona al asociarse dentro de una Cooperativa, aportó un monto de Bs. 250,00 hace 20 años, si desea retirarse y la cooperativa tiene una base económica sólida, no puede reintegrarle este monto, sino que deben considerarse los excedentes que haya tenido la cooperativa y hayan sido capitalizadas, lo cual hace que ese monto inicial haya aumentado considerablemente.

    Igualmente (CECOIN) recomienda que cuando una persona ingresa a la cooperativa, en fecha posterior a su creación, el monto del certificado de aportación no será igual al que tienen los socios que realizaron su aporte cuando se constituyó la cooperativa, se deben considerar los cambios económicos que haya tenido la cooperativa durante ese tiempo y en la asamblea se acordará un monto proporcional al que tienen los demás socios actualmente.

    Al realizar el aporte de asociado el registro contable es el siguiente:

    Fecha

    Detalle

    Debe

    Haber

    31-XX-XX

    Banco

    XXXX

     
     

    Certificados de Aportación

     

    XXXX

     

    P/R Emisión de Certificado de Aportación a los Socios

       

    Para este registro, se esta considerando que los socios realizaron solo aportación económica y que la misma fue cancelada de inmediato, otra situación que puede presentarse en que algunos socios aporten otro tipo de activo o que el socio ingrese sin cancelar el total del monto del certificado. En estos casos sus registros contables son los siguientes:

    Cuando los socios aportan otros tipos de activos:

    Fecha

    Detalle

    Debe

    Haber

    31-XX-XX

    Mobiliario

    XXXX

     
     

    Vehículo

    XXXX

     
     

    Certificados de Aportación

     

    XXXX

     

    P/R Emisión de Certificado de Aportación a los Socios

       

    Cuando los socios no cancelan el total del monto del certificado:

    Fecha

    Detalle

    Debe

    Haber

    31-XX-XX

    Banco

    XXXX

     
     

    Certificados de Aportación No pagados

    XXXX

     
     

    Certificados de Aportación Suscritos

     

    XXXX

     

    P/R Emisión de Certificado de Aportación a los Socios

       

    La cuenta Certificados de Aportación No pagados se mantiene como una deducción del patrimonio hasta que se cancele efectivamente.

    Los asociados pueden establecer, al cierre del ejercicio económico, si el déficit o excedente del ejercicio se reparta o se capitalice, en el primer caso, su registro contable seria el siguiente:

    Cuando existe Excedentes:

    Fecha

    Detalle

    Debe

    Haber

    31-12-XX

    Excedentes

    XXXX

     
     

    Banco

     

    XXXX

     

    P/R Reparto de los excedentes a los socios

       

    Cuando existe Déficit que no lo cubre la reserva de fondo de emergencia:

    Fecha

    Detalle

    Debe

    Haber

    31-12-XX

    Certificados de Aportación

    XXXX

     
     

    Fondo de Emergencia

     

    XXXX

     

    P/R capitalización del déficit del ejercicio

       

    Cuando existe excedentes y se capitalizan:

    Fecha

    Detalle

    Debe

    Haber

    31-12-XX

    Excedentes

    XXXX

     
     

    Certificados de Aportación

     

    XXXX

     

    P/R capitalización del excedente del ejercicio

       

    Si se presenta la situación del retiro de un socio el registro contable es:

    Fecha

    Detalle

    Debe

    Haber

    31-XX-XX

    Certificados de Aportación

    XXXX

     
     

    Banco

     

    XXXX

     

    P/R Retiro del socio XXX

       

    Las cooperativas pueden realizar inversiones para la ampliación de sus espacios físicos, emprender grandes proyectos o aumentar su patrimonio actual, si los recursos de la cooperativa para ese momento no son suficientes para realizarlos, la LEAC en su artículo 52, establece que las cooperativas pueden asumir todas las formas de pasivo y emitir obligaciones a suscribir por asociados o terceros. De esta manera las cooperativas obtienen sus recursos para inversiones que generen beneficios económicos y aquellas personas que suscriben estas obligaciones obtienen una ganancia en base al porcentaje de interés establecido.

    Estas obligaciones se presentan en forma de certificados rotativos y de inversión, para el autor Celis Miguet (2005) el concepto de cada uno de los certificados es el siguiente:

    Certificados Rotativos: Son emitidos para financiar proyectos de ampliación o para iniciar nuevos proyectos, al momento de emitirlos se establece su fecha de vencimiento, el pago de los intereses y si el monto invertido será devuelto o si se reemiten nuevos certificados.

    Certificados de Inversión: Son emitidos para fortalecer el patrimonio de la cooperativa, al igual que los rotativos tienen fecha de vencimiento y se establecen los pagos de intereses y la devolución del monto invertido.

    Los certificados rotativos pueden ser renovados a su vencimiento. Tanto los asociados y los terceros pueden adquirir más de un certificado, los estatutos de la cooperativa establecerán los lineamientos en cuanto a su tiempo de vencimiento y el porcentaje de interés a pagar.

    Es importante recalcar que para los terceros este tipo de certificados no los acredita como asociados, ni los asociados cuando adquieren estos certificados pueden considerarlo un aumento en su certificado de aportación.

    Fondos de Reservas de Emergencia, Educación y Protección Social

    En la Providencia emitida por SUNACOOP en Gaceta Oficial Nro. 37.516 del 29/08/2002 SUNACOOP se establece el cálculo las reservas para emergencia, protección social y educación, expresando que de los ingresos totales de la cooperativa en un determinado período, se deberá deducir el 1% para distribuirlos en partes iguales a las reservas y una vez obtenido el excedente total (deduciendo el 1%, los costos y gastos generales, las depreciaciones y provisiones y los anticipos de asociados del ingreso total) se retendrá el 30% para repartirlo en partes iguales entre las reservas. Estas reservas son irrepartibles y sólo se disminuirá su saldo para cubrir los objetivos para los cuales fueron creados.

    La reserva para emergencia es utilizada cuando una cooperativa tiene pérdidas en su ejercicio económico, hasta el monto de las mismas, esto es, que si la pérdida de la cooperativa es mayor al saldo de la reserva, la diferencia deberá cubrirse con el aporte de los asociados disminuyendo el patrimonio cooperativo, esta situación puede ser muy delicada ya que si con esta disminución del patrimonio, el capital de la cooperativa pasa a ser menor que el mínimo establecido por los estatutos, es causal de disolución, es por ellos que debe llevarse el registro de los ingresos y gastos de forma constante y actualizados para que los asociados puedan evitar esta pérdida tomando medidas de control.

    En el primer ejemplo se presenta el asiento de registro del aumento del saldo en la reserva:

    Fecha

    Detalle

    Debe

    Haber

    31-12-XX

    Excedentes (Déficit)

    XXXX

     
     

    Fondo de Reserva Emergencia

     

    XXXX

     

    P/R Aplicación del 1/3 del 1% de los Ingresos

       

    El segundo aumento del saldo de la reserva se da a través del excedente de la cooperativa:

    Fecha

    Detalle

    Debe

    Haber

    31-12-XX

    Excedentes

    XXXX

     
     

    Fondo de Reserva Emergencia

     

    XXXX

     

    P/R Retención del 10% de los Excedentes antes de las Reservas

       

    En caso de que la Cooperativa tuviese déficit en el ejercicio económico, no se realiza este asiento.

    Cuando exista pérdida en la cooperativa y su monto pueda ser cubierto por el fondo de emergencia su registro seria así:

    Fecha

    Detalle

    Debe

    Haber

    31-12-XX

    Fondo de Reserva Emergencia

    XXXX

     
     

    Déficit

     

    XXXX

     

    P/R Utilización del fondo por perdida en el ejercicio

       

    Si el monto de la pérdida no puede ser cubierto por este fondo, la diferencia será cubierta por los aportes de los asociados:

    Fecha

    Detalle

    Debe

    Haber

    31-12-XX

    Fondo de Reserva Emergencia

    XXXX

     
     

    Certificados de Aportación

    XXXX

     
     

    Déficit

     

    XXXX

     

    P/R Utilización del fondo y aportes de asociados por perdida en el ejercicio

       

    La reserva de educación sólo puede ser utilizada por la instancia de educación, para la actualización de sus asociados en alguna área particular y para la educación en algún tema que los cooperativistas no tengan conocimiento o necesiten actualización.

    En la Providencia Administrativa Nro 004 publicada en Gaceta Oficial Nro 37.760 del 02/09/2003 se establecen los requisitos que las cooperativas deben tener para requerir educación cooperativa y capacitación para el mejoramiento profesional de los asociados.

    El registro para el aumento del fondo es el mismo utilizado para el fondo de emergencia, sin embargo, para el uso de este fondo su registro si es característico:

    Fecha

    Detalle

    Debe

    Haber

    31-XX-XX

    Fondo de Reserva Educación

    XXXX

     
     

    Banco

     

    XXXX

     

    P/R Curso sobre XXX para los asociados según fact. XX

       

    Al hacer uso de este fondo, dicho registro contable debe tener para soporte contable el presupuesto del curso aprobado por los asociados.

    El fondo de reserva para protección social se utiliza para planificar la previsión social de los asociados de la cooperativa, el Art. 40 de la LEAC establece que las cooperativas por su cuenta podrán establecer sistemas y mecanismos de protección social para sus asociados, y serán financiados con recursos propios de las cooperativas.

    El aporte inicial y posteriores aumentos se registran de la misma forma en que los fondos de emergencia y educación.

    Al adquirir algún servicio de protección social, el registro es similar al usado en el fondo de educación.

    Donaciones

    Son entregas de bienes o servicios que a titulo gratuito se hacen a las asociaciones cooperativas. Son irrepartibles, es decir, no se puede distribuir entre los asociados ni capitalizarse en los certificados de aportación. El artículo 50 de la LEAC permite que las cooperativas reciban de personas naturales o jurídicas todo tipo de donaciones para incrementar su patrimonio.

    Su registro contable en casos de que sea donaciones de activos fijos o dinero es el siguiente:

    Fecha

    Detalle

    Debe

    Haber

    31-XX-XX

    Banco

    XXXX

     
     

    Mobiliario

    XXXX

     
     

    Donaciones

     

    XXXX

     

    P/R Donación Recibida

       

    Anticipos Societarios

    El artículo 35 de la LEAC establece que en las cooperativas, los asociados que aportan su trabajo, pueden percibir anticipos societarios a cuenta de los excedentes de la cooperativa. Los estatutos de la cooperativa establecerán la forma de cómo van a percibirlos y su proporción para cada asociado.

    Por lo general, se establece un monto de anticipo diario para cada asociado, es decir, que según lo que trabaje el asociado, este podrá recibir su anticipo societario acorde a su trabajo, se debe aclarar que el hecho de que el asociado perciba este anticipo periódicamente (quincenal, mensualmente) no significa que tenga carácter de salario, el concepto de cooperativismo, es que un grupo de personas se agrupan para trabajar juntos obteniendo un beneficio económico común al mismo tiempo que proporciona un beneficio a la sociedad, lo que la diferencia de las empresas mercantiles en las cuales los trabajadores perciben un dinero productos de un trabajo para un fin de un particular.

    El beneficio económico de los asociados no debe calcularse en base a los aportado a la cooperativa, sino al trabajo que realice para ella, es por eso que las cooperativas aplican los anticipos societarios de forma periódica para que los asociados reciban en proporción a sus esfuerzos, aun si el socio ingresó durante ese año lo que recibe en anticipo societario es proporcional a lo trabajado durante ese año, sin importar la antigüedad o cuanto aportó para ingresar.

    Anteriormente, los anticipos societarios formaban parte del Activo Circulante Exigible a Corto Plazo, dado que se consideraba como una cuenta por cobrar al socio por parte de la cooperativa hasta el cierre del ejercicio, al determinar los excedentes este cancelaría esta cuenta, sin embargo esta aplicación presentaba inconvenientes por cuanto podía presentarse el caso de que al cierre del ejercicio los excedentes eran menores a los anticipos, además que no puede considerarse un exigible ya que el anticipo no se devuelve a la cooperativa sino que sólo egresa.

    Es por ello que SUNACOOP actualizó su plan de cuentas, ahora los anticipos societarios forman parte de los otros egresos, que disminuirá los excedentes luego de deducir las reservas y los costos y gastos generales.

    El tratamiento contable cuando la cooperativa entrega estos anticipos es el siguiente:

    Fecha

    Detalle

    Debe

    Haber

    31-XX-XX

    Anticipos Societarios

    XXXX

     
     

    Banco

     

    XXXX

     

    P/R Anticipos entregados a los socios

       

    Al cierre del ejercicio para cerrar esta cuenta el registro es el siguiente:

    Fecha

    Detalle

    Debe

    Haber

    31-XX-XX

    Excedentes

    XXXX

     
     

    Anticipos Societarios

     

    XXXX

     

    P/R Anticipos entregados a los socios

       

    Las instancias encargadas de vigilar los recursos económicos de la cooperativa vigilan constantemente el movimiento de cuanto esta produciendo la cooperativa y los anticipos entregados, haciendo cierres trimestrales y si detectan un riesgo de pérdida disminuyen los gastos entre ellos los anticipos societarios para solventar la situación.

    Si aún con estas medidas preventivas, la cooperativa presenta pérdida al final del ejercicio, los asociados deben reintegrar lo recibido en anticipos, los estatutos establecerán las bases para hacerlo en cuanto al tiempo otorgado para hacer ese reintegro o si en su defecto se disminuirá de los aportes realizados a la cooperativa.

    Principios de Contabilidad Aplicables a Cooperativas Venezolanas

    La Declaración de Principios de Contabilidad Nro. 0, contiene los principios de contabilidad que servirán de guías para el registro, tratamiento y presentación de las transacciones financieras o económicas, esto con la finalidad de que la información presentada por el profesional de la contaduría pública sea objetiva y útil para el usuario.

    Para la contabilidad de las cooperativas la LEAC establece que debe ser conforme a los principios contables, aplicables a las cooperativas. A continuación se realiza un análisis de cuales son los principios contables aplicados a las cooperativas.

    Según la DPC-0 los principios básicos son la equidad y la pertinencia, estos principios son fundamentales en la contabilidad de las cooperativas, puesto que la equidad implica proporcionar información financiera suficiente para los interesados que en este caso serían los asociados y los organismos supervisores de las cooperativas tales como SUNACOOP y la pertinencia esta referida a presentar la información en forma oportuna, es decir, para el momento cuando lo exijan los estatutos o las leyes.

    La DPC-0 también indica los principios generales están relacionados con los supuestos derivados del ambiente económico, para cuantificar las operaciones y los aplicables a los estados financieros.

    Otros principios son los supuestos derivados del ambiente económico (principios de Entidad, Énfasis en el aspecto económico, cuantificación y unidad de medida), los principios para cuantificar las operaciones (Valor Histórico, Dualidad Económica, Negocio en Marcha, Realización Contable y Periodo Contable), y los Principios Aplicables a los Estados Financieros (Objetividad, Importancia Relativa, Comparabilidad, Revelación Suficiente y Prudencia) .estos principios se aplican en las cooperativas, sin embargo es necesario analizar algunos principios que presentan diferencias entre su definición y la forma de aplicación en las Cooperativas:

    • Énfasis en el aspecto económico: Este principio es aplicable a las cooperativas en cierta forma ya que la información cuantitativa que genera la cooperativa debe ser analizada periódicamente según lo establezca sus estatutos, para evitar situaciones que puedan afectar negativamente a la cooperativa, sin embargo para las cooperativas no todo es "números" puesto que ellas tienen un fin social que significa que no buscan el lucro como objetivo final, sino como el medio para dar un beneficio a la comunidad, al mismo tiempo de beneficiarse en conjunto, esto quiere decir, que más que revisar cifras también importa la motivación de los asociados. Un caso particular de CECOCESOLA, esta cooperativa realiza reuniones semanales para ver la situación de los socios, si existe un socio que está realizando un esfuerzo menor que los demás se busca hablar con este y ayudarlo en lo que necesite.
    • Cuantificación: También es aplicable relativamente, ya que como se explicó anteriormente, la toma de decisiones no siempre se basa en las cifras sino también en los objetivos que persiguen los socios en la cooperativa.
    • La Prudencia: También conocida como conservatismo, este principio es aplicable a las cooperativas en algunos aspectos porque las cooperativas deben analizar por lo menos trimestralmente la situación financiera para tomar medidas preventivas y evitar el déficit, este caso se presenta en cuanto a los anticipos societarios, porque estos anticipos se entregan en función de unos excedentes que aun no se han determinado, analizando la cooperativa trimestralmente se puede evitar de que al cierre económico se encuentre una situación donde los anticipos son mayores que los excedentes. Puede decirse que en esta situación no se cumple con el principio de la prudencia, sin embargo es difícil que los socios de una cooperativa trabajen durante todo un año sin percibir un beneficio económico que les permitan mantenerse.

    Las Normas Internacionales de Contabilidad en Venezuela

    En el mes de Enero del año 2004, el Directorio Nacional Ampliado de la FCCPV llegó a un acuerdo respecto a la adopción de las NIC-NIIF en Venezuela, lo cual deberá realizarse en un período de tres años a partir de la fecha, los beneficios que se esperan obtener con esta decisión son los siguientes:

    1.- Facilitar la comprensión y confiabilidad en la información financiera.

    2.- Eliminar, en muchos casos, la necesidad de preparar información financiera bajo reglas distintas.

    3.- Facilitar la captación de recursos financieros de deuda y capital.

    4.- Seguir normas y prácticas internacionales.

    Para las asociaciones cooperativas, aunque muchas de las NIIF tienen o podrían tener relevancia, la NIIF 32 es la norma que más ha tenido repercusión. En su primera interpretación, la aplicación de la NIIF 32 significaba una reclasificación de todos los aportes (capital social) al pasivo de una cooperativa. La repercusión de esta reclasificación en el caso de las cooperativas, será fuerte: el no reconocimiento de los aportes significaría la pérdida (desde el punto de vista contable) del capital en una asociación cooperativa.

    Debido a que esto hubiera llevado probablemente a la mayoría de las cooperativas a la insolvencia técnica y la quiebra, la International Accounting Standards Board. (IASB), puso en marcha un proceso de consulta a nivel mundial que culminó en septiembre 2004.

    El resultado de la propuesta hecha para la consulta, fue la interpretación CINIIF-2 que acepta el reconocimiento de los aportes como parte del capital si:

    • La cooperativa tiene el derecho incondicional de rechazar la devolución a un socio que presenta su renuncia

    • Si la ley local o disposiciones legales estipulan un capital mínimo que no puede ser

    devuelto.

    Esta interpretación fue aceptada por la IASB en noviembre 2004 y por la Comisión Europea en febrero 2005 para que sea transformada en derecho europeo estableciéndose en el Reglamento (CE) No 1073/2005 de la Comisión del 7 de julio de 2005 en lo que respecta a la CINIIF 2.

    Tomando como punto de partida la CINIIF 2, se requeriría un cambio en la LEAC (en su forma actual establece una devolución de los aportes sin restricciones por la renuncia como socio) y de los estatutos de las cooperativas.

    Aunque las NIIF tienen una orientación de información para el mercado y las cooperativas venezolanas no cotizan en bolsa de valores, estas últimas pueden tener un interés en aplicar las NIIF:

    • Algunos países, como Uruguay, pueden exigir la aplicación de las NIIF a todas las formas de empresa, incluyendo las cooperativas (financieras o no).

    • Las cooperativas pueden tener interés en aplicar (voluntariamente) las mismas reglas de contabilidad como Sociedades Anónimas para no ser consideradas como "diferentes" o de "segunda clase" desde el punto de vista contable.

    • Financistas externos pueden exigir balances con base de las NIIF para facilitar la decisión sobre los términos de un crédito.

    Así, incluso si un país decide no aplicar las NIIF o no extender la aplicación de las NIIF a las cooperativas, estas últimas deberían participar en la discusión y de la definición adaptada de las NIIF por las circunstancias expuestas arriba.

    Con la entrada en vigencia de las NIIF, se presenta una incertidumbre en que si el capital social de las cooperativas se puede considerar como base para el cálculo de la responsabilidad patrimonial, sobre todo al aplicar la NIIF 32. El impacto de la aplicación de de la NIIF 32 en los estados financieros de las cooperativas, es en el tratamiento contable de los aportes de los socios.

    Por ser considerados como rescatables o reintegrables, la norma sugiere que podrían ser registrados como pasivos, si cumplen con ciertos requisitos.

    El problema de la aplicación de esta norma en todos sus extremos, es que en muchos de los casos, la mayor parte del patrimonio de las cooperativas, lo componen los aportes de los asociados. Al trasladar ese monto de aportes al pasivo, generaría una insuficiencia de patrimonio y dejaría un gran número las cooperativas en problemas de solvencia.

    Es importante en este sentido que las cooperativas establezcan acciones preventivas para evitar una posible insuficiencia de capital, porque una de las consecuencias que podrían acarrear es la dificultad en la aprobación de créditos que solicite, o inclusive la quiebra por no cumplir con los requisitos mínimos establecidos por SUNACOOP.

    CAPITULO V

    CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

    Conclusiones

    Del análisis documental efectuado se concluyó que:

    En relación al proceso contable de las Cooperativas en Venezuela, específicamente los rubros de patrimonio y otros egresos, existen dudas acerca del proceso de registro de las transacciones que realizan las cooperativas, ya que el Manual de Código de Cuentas no lo especifica, además que se puede observar que la LEAC presenta vacíos legales en lo que se refiere a los libros contables que deben llevar las cooperativas y si los principios de contabilidad generalmente aceptados aplicables a las cooperativas, son aquellos utilizados en Venezuela.

    En virtud de ello, el Manual de Códigos Contables de SUNACOOP no responde a las necesidades de registro de las operaciones que realizan las cooperativas, en sus primeras ediciones explicaban detalladamente los asientos aplicables a cada cuenta, sin embargo en el último manual publicado, realiza cambios en el plan de cuentas pero no explica como aplicarlos.

    En lo relativo a los Principios Contables aplicables a la contabilidad y a los Estados Financieros de las Cooperativas se determinó que la mayoría de los Principios de Contabilidad publicados en la DPC-0 son aplicables a las cooperativas ya que el contenido de estos principios plantean normativas que pueden adaptarse tanto a los procesos contables como a la elaboración de los Estados Financieros, sin embargo los principios de énfasis en el aspecto económico, cuantificación y prudencia no se aplican como lo especifica su definición.

    En lo que se refiere a las NIC-NIIF y en como influirían en la contabilidad de las Asociaciones Cooperativas, se puede ver reflejado que al adoptar Venezuela estas normas internacionales, los primeros que van a ser afectados son las empresas que cotizan en las bolsas de valores internacionales, en el caso de las cooperativas venezolanas se verán afectadas aquellas que manejes bonos negociables, como por ejemplo los bancos cooperativos, sin embargo la NIIF 32 presenta un riesgo en el área patrimonial de las cooperativas en el caso de que los aportes se reclasificarían como pasivos. Si bien es cierto que la IASB emitió la CINIIF-2 aplicable a los aportes de los socios de cooperativas, esta presenta condiciones para que los aportes se consideren como patrimonio que deben ser analizados por SUNACOOP.

    Finalmente se concluye que el contador público para ejercer en el área de la contabilidad de las cooperativas debe reunir ciertos requisitos tales como conocimiento de la economía social, del cooperativismo y su función en la sociedad y una comprensión del contenido patrimonial de las cooperativas pueda desenvolverse eficaz y eficientemente y así generar la información financiera necesaria para la toma de decisiones.

    Recomendaciones

    Derivado de las conclusiones antes citadas, se recomienda que el Contador Público ante el crecimiento significativo de las Cooperativas en el país, desarrolle los conocimientos necesarios para manejar este tipo de entidades, ya que como se puede ver a través de esta investigación, el proceso contable de las cooperativas es muy diferente al de otras empresas en lo que se refiere a las cuentas patrimoniales, y también es importante que el contador al momento de realizar el análisis a los estados financieros y dar su opinión debe considerar que los integrantes de estas asociaciones le dan una importancia menor a los números sino a la fuerza de trabajo (capital humano), es aquí donde el conocimiento social es importante.

    Se sugiere la formación de mesas de trabajo entre representantes de la FCCPV y de SUNACOOP para tratar aquellos aspectos contables que son necesarios de aclarar y agregar en el proyecto de Reglamento de la LEAC, entre estos están:

    • El cálculo de los aportes tanto de los socios que se retiran como los que entran luego de formada la cooperativa.
    • Libros contables que deben llevar las cooperativas.
    • Armonizar el aporte societario a las condiciones establecidas por la NICIIF 2 para que no se consideren como pasivos.

    Por otro lado se recomienda al nivel estratégico del DAC-UCLA actualizar el pensum de estudio de las carreras que imparte y formar así un egresado con competencias profesionales acordes con los nuevos retos, entre ellos la contabilidad cooperativa.

    REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

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    Olivo de Latouche, M. (1993). Estudio de la Contabilidad General. Editorial Tatum. Caracas, Venezuela.

    Pimentel, M. (2004) Diseño de un Sistema Contable Automatizado para las Organizaciones Cooperativas. Trabajo de Grado. Universidad Centroccidental Lisandro Alvarado (UCLA). Barquisimeto pags. 25-30

    Redondo, A. (1995). Curso Practico de Contabilidad General y Superior. Centro Contable Venezolano. Caracas, Venezuela.

    Republica Bolivariana de Venezuela (2005) Cartelera Informativa sobre las cooperativas. URL: http://www.gobiernoenlinea.gob.ve/misc/cartelera.html Consulta: (Junio 15, 2005)

    Rodríguez, A. (2005) Conociendo el Cooperativismo en la Venezuela Actual. Seminario-Taller. Fundación Educación Industria (FUNDEI). Barquisimeto.

    SUNACOOP (2005) Manual de Códigos Contables. Superintendencia Nacional de Cooperativas. Caracas, Venezuela

    SUNACOOP (2001) Información General de Cooperativismo y Cooperativas. URL:http://www.gobiernoenlinea.gob.ve/docMgr/sharedfiles/sunacoop.pdf Consulta: (Abril 17, 2005)

    Tamayo, M. (1981) El Proceso de la Investigación Científica: Fundamentos de Investigación. Limusa-Wiley , México.

    ANEXOS

    Guía de Entrevista

    Para el proceso de investigación se acudió a representantes de cooperativas para obtener respuestas en los siguientes tópicos:

    1.- Quién es la persona encargada de llevar la contabilidad en la cooperativa?

    2.- Cuál es el tratamiento aplicado para el cálculo de las aportaciones en el caso de que un asociado renuncie?

    3.- Cómo son calculados los anticipos societarios?

    4.- Que sucede si al final del ejercicio económico, lo que le corresponde de excedentes al socio es menor que los anticipos que recibió?

    5.- Cómo se calcula el aporte que debe dar una persona que desea entrar en la cooperativa si esta ya esta establecida?

    6.- Cómo relacionan los ingresos y egresos de la cooperativa?

    7.- Qué libros contables lleva la cooperativa?

    8.- Utilizan los certificados de asociación?

    Entrevistados:

    CECOCESOLA – Feria de las Comidas

    Nombre: Flor García

    Fecha: 01-06-2005

    Central de Cooperativas de Inversión CECOIN

    Nombre: Nubis Acosta

    Fecha: 27-06-2005

    Asociación de Transporte Palavecino

    Nombre: Víctor Salas

    Fecha: 18-04-2005

    Cooperativa 5 de Julio

    Nombre: Omar Pérez

    Fecha: 08-06-2005

    DEDICATORIA

    A mis padres por ser las personas que me orientaron en el camino a seguir y me dieron el valor de la educación como el más preciado legado que de ellos podía recibir.

    A mis hermanos por apoyarme en mis decisiones, a Yajaira por escucharme y aconsejarme a lo largo de este trayecto de mi vida y por estar siempre conmigo en las buenas y en malas.

    A mi esposo Gilberto por su amor, comprensión y apoyo durante mi carrera.

    A mis amigos que me brindaron su apoyo y palabras de aliento en momentos de dificultad.

    Al profesor Carlos Figueredo por aceptar ser mi tutor, quien durante este breve lapso que compartimos demostró su alto espíritu de responsabilidad y dedicación.

    AGRADECIMIENTO

    A Dios todopoderoso por darme el don de la vida

    A La Virgen Maria por protegerme bajo su manto de bendiciones

    A La Universidad Centroccidental Lisandro Alvarado por admitirme en la comunidad universitaria y suministrarme los medios para el logro de esta meta.

    A Ana Teresa de Quintero, Fany Morantes y Juan Carlos Álvarez, por darme su apoyo y orientarme a lo largo de mi carrera.

    A todos ellos ..... GRACIAS....

     

    T.S.U. YUBISAY RAMÍREZ CASTRO

    yubi2501[arroba]hotmail.com

    BARQUISIMETO, 2005

    UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL "LISANDRO ALVARADO"

    DECANATO DE ADMINISTRACIÓN Y CONTADURÍA

    COORDINACION DE PRACTICA PROFESIONAL

     


    Artículo original: Monografías.com

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    Estudio de algunos aspectos contables de las asociaciones cooperativas en Venezuela

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