Plan contable general para empresas. Elemento 2: activo realizable

    1. Análisis del elemento 2 "Activo realizable"
    2. Cambios más relevantes
    3. NIIF e interpretaciones referidas
    4. Cuenta 21: productos terminados y cuenta 24 materias primas
    5. Bibliografía

    Análisis del elemento 2 "Activo realizable"

    Según el Informativo Caballero Bustamante, el activo realizable, comprende las cuentas con los códigos 20 a la 29, las mismas que están referidas a los bienes y servicios acumulados de propiedad de la , cuyo destino es la venta, así como los bienes destinados al proceso productivo, los manufacturados, los recursos naturales y los productos biológicos, y las existencias de servicios, cuyo ingreso asociado no se devenga.

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    La dinámica de las adquisiciones de existencias por lo general serán registradas y transferidas a sus cuentas pertinentes teniendo como contrapartida la cuenta 61 Variación de existencias. Asimismo, los productos elaborados, en proceso, subproductos, desechos y desperdicios, y envases y embalajes fabricados en el período serán transferidos a las cuentas correspondientes a través de la cuenta 71 Variación de Producción almacenada. Cabe señalar que una vez realizada la venta de las existencias, la salida de las mismas serán registradas contra la cuenta 69 Costo de Ventas.

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    Cambios más relevantes

    2.1 CREACIÓN DE SUBCUENTAS

    Las modificaciones recaídas en el elemento 2 están relacionadas, básicamente, con la creación de subcuentas específicas para identificar el origen de las existencias así por ejemplo en la cuenta 20 " Mercaderías" y que en su mayoría es similar para todas las cuentas del elemento 2, se clasifican las subcuentas de acuerdo a la actividad de donde provienen así tenemos aquellas mercaderías manufacturadas, mercaderías que provienen de las actividades de extracción, mercaderías de origen agropecuario y piscícolas ya sea que se traten de origen animal o vegetal y así también aquellas provenientes de actividades inmobiliarias destinadas para la venta denominado "Mercaderías inmuebles".

    2.2 "MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS" Y "ENVASES Y EMBALAJES"

    Respecto a la cuenta suministros diversos, según el PCGE se codifica en la cuenta 25 "Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos" en la cual se deberá considerar aquellos bienes destinados al proceso de fabricación (Costo Indirecto)considerados "MATERIALES AUXILIARES", los insumos, combustibles, repuestos, accesorios, materiales de mantenimiento entre otros en el concepto de "SUMINISTROS" y los "REPUESTOS". Como consecuencia de dicho reordenamiento la cuenta 26 se denomina "Envases y Embalajes".

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    2.3 CREACIÓN DE SUBCUENTAS RELACIONADAS CON EL REGISTRO DE LOS COSTOS DE SERVICIOS

    Una modificación relevante, la constituye la creación de la subcuenta 215 "Existencias de servicios terminados", la cual se compone principalmente de la mano de obra y otros incurridos en la prestación del servicio concluído, en concordancia con ello, se utilizará para el abono la subcuenta 715 "Variación de existencias de Servicios". Asimismo, cabe señalar que una vez realizada la prestación de los servicios, éstos se deberán registrar reconociendo el Ingreso en la Cuenta 70 "Ventas" 704 "Prestación de Servicios" y reconocer el costo de los servicios cargando para tal efecto a la cuenta 69 "Costo de ventas" utilizando la subcuenta 694 "Servicios" con abono a la subcuenta 215 "Existencias de servicios terminados". Así también se ha creado la subcuenta 235 "Existencias de servicios en Proceso", la misma que se compone de la mano de obra y otros costos involucrados en la prestación de servicios mientras éste no esté concluido

    2.4. CREACIÓN DE UNA NUEVA CUENTA 27, "ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA"

    Del mismo modo se incorpora en este elemento, la cuenta 27, "Activos no corrientes mantenidos para la venta", que se utilizará para registrar aquellos activos inmovilizados cuya recuperación se espera realizar principalmente a través de su venta y no de su uso continuo. Ello, de conformidad con lo dispuesto por la NIIF 5: Activos no Corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas. Para tal efecto dichos activos deben cumplir con las siguientes características:

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    2.5. BIENES ADQUIRIDOS PARA SER CONSUMIDOS DE FORMA INMEDIATA

    Otro aspecto importante que debemos señalar está relacionado al tratamiento contable de la adquisición de suministros de consumo inmediato. En efecto, de acuerdo a la dinámica de la cuenta 60: Compras, normada por el PCGE, igualmente se registrará su adquisición en dicha cuenta, no obstante no formarán parte del rubro existencias de la . En este caso, se dispone que la transferencia por destino se hará a través de la subcuenta 791 "Cargas Imputables a Cuenta de Costos". En consecuencia de acuerdo a la dinámica ya establecida para el destino de la compra de bienes que realiza la y que serán consumidos en forma inmediata, entendemos que deben ser contabilizados en la subcuenta 603 "Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos" divisionaria 6032 "Suministros" según el PCGE, y su destino se realizará en forma directa a una cuenta de clase 9 con abono a la cuenta 79.

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    EJEMPLO DE DINÁMICA:

     

     

    -X-

     

     

    60

    COMPRAS

    1,000.00

     

     

    603

    Materiales auxiliares, suministros y repuestos

     

     

     

    6032

    Suministros

     

     

    40

    TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

    190.00

     

     

    401

    Gobierno Central

     

     

     

    4011

    Impuesto General a las Ventas

     

     

    42

    CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS

     

    1,190.00

     

    421

    Facturas, boletas y otros comprobantes

     

     

     

    4212

    Emitidas

     

     

     

     

    20/01 Por el registro de la compra de bienes de consumo inmediato.

     

     

     

     

    --X-

     

     

    94

    GASTOS ADMINISTRATIVOS

    1,000.00

     

     

    94032

    Suministros

     

     

    79

    CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS

     

    1,000.00

     

     

    20/01 Por el destino de los bienes de consumo inmediato.

     

     

     

     

    -X-

     

     

    Nota: En concordancia con lo expuesto en los comentarios de la cuenta 65: OTROS GASTOS DE GESTION se señala que las compras de útiles de escritorio se registren en la subcuenta 603: MATERIALES AUXILIARES Y SUMINISTROS.

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    NIIF e interpretaciones referidas

    En principio cabe recordar que la aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados resulta de obligatorio cumplimiento conforme a lo prescrito por el artículo 223º de la Ley General de Sociedades

    Ley Nº 26887, vigente a partir del 01.01.1998, que prescribe que: "Los estados financieros se preparan y presentan de conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y con principios de generalmente aceptados".

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    Asimismo, en línea con lo anterior, cabe señalar que los Estados Financieros, acorde con lo regulado por la NIC 1 (Modificada en 2003) "Presentación de Estados Financieros", deben reflejar de manera razonable la situación financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de una entidad.

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    De lo antes expuesto no queda duda de la vinculación e importancia que existe entre las NIIFs y la dinámica de cuentas, debido a ello es que el Plan Contable General Empresarial cuando menciona la descripción y dinámica de cuentas, hace referencia a las NIIFs así como a las Interpretaciones aplicables para tal efecto.

    Téngase en consideración que se torna en indispensable el conocimiento de las normas contables con el fin de emplear correctamente el Plan Contable General Empresarial.

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    A continuación se presenta un cuadro general conteniendo las NIIFs e interpretaciones relacionadas, de acuerdo con la referencia propuesta en la dinámica y descripción de las cuentas que conforman el Elemento 2: Activo Realizable.

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    CUADRO GENERAL CONTENIENDO NIIFS E INTERPRETACIONES RELACIOANDAS CON EL ACTIVO REALIZABLE

    NIIF E INTERPRE-

    TACIONES REFERIDAS

    CUENTAS RELACIONADAS

    OBSERVACIONES

     

     

     

     

     

     

     

     

     

    NIC 2: Existencias

     

     

     

     

     

     

     

     

    20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 28, 29.

     

    El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable de las existencias. Un aspecto importante a considerar es que las existencias deben reconocerse cuando la transferencia de los y beneficios de la propiedad pasan a la . Para el reconocimiento inicial, éstas se miden por su costo de adquisición o costo de transformación, según corresponda. Asimismo, se menciona los sistemas de valoración de costos en los párrafos 21 y 22.

    Entre otros aspectos relevantes, se realiza una clasificación de las fórmulas de costeo para la valuación de salida de las existencias en los párrafos 23 a 27 de la mencionada NIC.

     

     

     

     

     

     

    NIC 23: Costos de financiamiento

     

     

     

     

     

     

    21, 23

     

    En el caso de los intereses, la NIC 23 regula que se admite su incorporación al costo del activo como tratamiento alternativo solo en el caso de activos calificados (requieren un periodo largo para estar listos). En este sentido, tanto los costos explícitos, como los implícitos originados cuando se adquieren existencias a plazo en general se reconocerán como gasto por intereses a lo largo del periodo de financiamiento, dado que no son activos calificados.

    Por otro lado, tributariamente, la única regla aplicable es que siempre los intereses califican como gastos financieros. Es decir, bajo ningún supuesto se admite tributariamente como parte del costo de los activos, independientemente de su naturaleza. Por ende se originará una diferencia temporal si contablemente se capitalizan los intereses, en aplicación del tratamiento alternativo permitido.

     

     

     

     

    NIC 41 Agricultura

     

     

     

     

     

    20, 21, 23

     

    Esta NIC resulta aplicable para las que realizan operaciones con activos biológicos. En este sentido, regula el reconocimiento, medición y revelación de la transformación biológica de o plantas vivas. Así, éstos se medirán en el momento de su reconocimiento inicial, por su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, considerados en el momento de su cosecha.

     

     

     

     

     

     

    NIIF 5: Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones descontinuadas

     

     

     

     

     

     

     

     

    27

     

    La NIIF 5, señala que debe clasificarse como activos no corrientes mantenidos para la venta cuando debe recuperarse su importe fundamentalmente a través de una transacción de venta, en lugar de por su uso continuo. Para ello:

    (i) debe estar disponible (en sus condiciones actuales) para su venta inmediata, y (ii) debe ser altamente probable la venta (comprometida en un plan y debe haber iniciado de forma activa un programa para encontrar un comprador). Si bien debería esperarse que la venta quedase cualificada para su venta dentro del año siguiente de la fecha de calificación, existen hechos o circunstancias que podría prolongar el período de venta.

    Cuenta 21: productos terminados y cuenta 24 materias primas

    Enunciado

    La fábrica CONFECCIONES CASIMIR S.A., dedicada a la fabricación y comercialización de prendas de vestir recibe el 10 febrero la orden de producción conjuntamente con el anticipo por la compra de prendas efectuada por el colegio "RAMON CASTILLA", el mismo que ha solicitado un total de 1000 camisas y cuya fecha de entrega se fija para el 25.02.2009. El precio de venta acordado para esta orden Nº 001 es de S/. 50,000.00 incluido IGV, entregando un adelanto que asciende a S/.25,000.00 incluido IGV.

    El 11 de febrero de 2009 CONFECCIONES CASIMIR S.A. realizó la compra de materiales al proveedor TEXTIL SA, por el valor de S/. 22,200 mas IGV, a fin de producir los bienes requeridos.

    El costo total de los materiales es como se detalla en el siguiente cuadro:

    Número de camisas

    Metros /unid.

    Rollo / hilo

    Botones

    Número de

    etiquetas

    1

    1.50 MT

    . 0.02 unid

    8 unid

    1 unid

    1000

    1500 MT.

    20 unid.

    8000 unid

    1000 unid

    Costo unitario

    S/. 15.00

    S/. 6.00

    S/. 0.20

    S/. 1.00

    Costo 001

    15,000

    6,000

    200

    1,000.00

    Adicionalmente en el proceso de fabricación de la Orden Nº 001 CONFECCIONES CASIMIR SA incurre en los siguientes desembolsos por mano de obra y gastos indirectos de fabricación cuyo detalle es el siguiente:

    . MANO DE OBRA DIRECTA: S/.8,500.00

    . GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACION: S/.6,000.00

    Como dato adicional se sabe que el 23.02.2009 CONFECCIONES CASIMIR S.A. ha trasladado los productos terminados al almacén para su respectiva entrega.

    ¿Cuál será el tratamiento contable que se debe aplicar por dicha operación respecto únicamente al rubro existencias?.

    Solución

    De conformidad con lo establecido en el párrafo 6 de la NIC 2 (modificada en 2003) "Existencias", los Inventarios son activos que cumplen las siguientes características:

    a) Poseídos para ser vendidos en el normal de la operación

    b) En proceso de producción con miras a una venta

    c) En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o en la prestación de servicio.

    Asimismo el párrafo 8 de la mencionada NIC señala que dentro de los inventarios se incluyen, entre otros, los productos terminados o en de fabricación mantenidos por la entidad, así como los materiales y suministros para ser usados en el proceso productivo.

    De otro lado el párrafo 83 del Marco Conceptual, señala que las partidas que reúnan la definición del elemento (activo) deben reconocerse si es probable que generen algún beneficio económico y tengan un costo y/o valor que pueda medirse confiablemente. Específicamente, el párrafo 22 del Marco Conceptual señala que los efectos de las transacciones se reconocen "cuando ocurren (y no cuando se cobra o paga en efectivo o equivalente de efectivo), se inscriben en los registros contables y se presentan en los estados financieros de los periodos a los cuales corresponden".

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    Como consecuencia de lo antes expuesto es irrelevante para el registro contable la emisión del comprobante que cumple una función tributaria más que financiera o comercial.

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    En el caso planteado, considerando que la empresa se dedica a la fabricación y venta de prendas de vestir y que por lo tanto el desembolso a efectuar para la compra de materiales destinados al proceso de fabricación va a generar beneficios económicos futuros para la empresa (como resultado de la posterior venta del bien una vez terminado) cabe concluir que nos encontramos ante un activo que ha de ser reconocido por la empresa como tal.

    Reconocimiento

    Se debe tener en cuenta que el registro de las existencias se realiza cuando la transferencia de los y beneficios de la propiedad recaen en la empresa, esto ocurre normalmente cuando los bienes son entregados al adquirente.

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    Medición inicial

    Para el caso que no ocupa corresponde abordar el concepto de "costo de transformación" recogido por la NIC 2. Así, se refiere que el costo de transformación está referido a los costos en que se incurre para producir o fabricar un bien o realizar un servicio, es decir el costo total en que incurre un ente mediante desembolsos pasados, presentes o futuros, asignables a los bienes que se fabrica o servicios que se brinda. Al respecto, el párrafo 12 de la NIC 2 señala que el costo de transformación de un bien está compuesto por los COSTOS DIRECTOS (Costos directamente relacionados con las unidades producidas) y los COSTOS INDIRECTOS, que pueden ser fijos o variables.

    En este sentido la empresa procederá a efectuar los siguientes asientos utilizando las cuentas del Plan Contable General Empresarial a fin de registrar el adelanto recibido de su cliente y las compras de los materiales a TEXTIL S.A., así como el reconocimiento del Ingreso y su costo respectivo.

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    REGISTRO CONTABLE

    Dado que la entrega de los bienes recién se producirá el 25 de febrero, el importe que se cobra el 10 de dicho mes constituye un anticipo, toda vez que tal como lo indica el párrafo 14 de la NIC 18 "Ingresos" los ingresos ordinarios procedente de la venta de bienes deben ser reconocidos cuando se cumpla, de manera concurrente, con los criterios que en dicho párrafo se contemplan.

    REGISTRO CONTABLE

     

     

    -X-

     

     

    12

    CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS

    25,000.00

     

     

    121

    Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

     

     

     

    1212

    Emitidas en cartera

     

     

    40

    TRIBUTOS YAPORTES AL SISTEMA DE PENSIONES YDE SALUD POR PAGAR

     

    3,991.60

     

    4011

    Impuesto General a las Ventas

     

     

    12

     

    CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS

     

    21,008.40

     

    122

    Anticipos de clientes

     

     

     

     

    10/02 Por la provisión del anticipo recibido de nuestro cliente para la fabricación de la orden Nº 001

     

     

     

     

    -X-

     

     

     

     

    -X-

     

     

    10

    CAJA YBANCOS

     

    25,000.00

     

     

    104

    Cuentas corrientes en instituciones financieras

     

     

     

    1041

    Cuentas corrientes operativas

     

     

     

    12

    CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES -TERCEROS

     

    25,000.00

     

    121

    Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

     

     

     

    1212

    Emitidas en cartera

     

     

     

     

    10/02 Por el registro del cobro del anticipo recibido de nuestro cliente

     

     

     

     

    -X-

     

     

     

     

    -X-

     

     

    60

    COMPRAS

    22,200.00

     

     

    602

    Materias primas

     

     

     

    6021

    Materias primas para productos manufacturados

     

     

    40

    TRIBUTOS YAPORTES AL SISTEMA DE PENSIONES YDE SALUD POR PAGAR

    4,218.00

     

    401

    Gobierno Central

     

     

    4011

    Impuesto General a las Ventas

     

     

    42

     

    CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS

     

    26,418.00

     

     

    421

    Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

     

     

     

    4212

    Emitidas

     

     

     

     

    11/02 Por la adquisición de materiales para la fabricación de camisas

     

     

     

     

    -X-

     

     

     

     

    -X-

     

     

    24

    MATERIAS PRIMAS

    22,200.00

     

     

    241

    Materias primas para productos manufacturados

     

     

    61

     

    VARIACIÓN DE EXISTENCIAS

     

    22,200.00

    612

    Materia prima

     

     

    6121

    Materias primas para productos Manufacturados.

     

     

    11/02 Por el ingreso al almacén de los materiales adquiridos para la fabricación

     

     

     

     

    -X-

     

     

    Considerando que los materiales son utilizados en la fabricación, se tendrá que realizar los siguientes asientos:

     

     

    -X-

     

     

    61

    VARIACIÓN DE EXISTENCIAS

    22,200.00

     

     

    612

    Materia prima

     

     

     

    6121

    Materias primas para productos manufacturados

     

     

    24

    MATERIAS PRIMAS

     

    22,200.00

    241

    Materias primas para productos manufacturados

     

     

    X/X Por el retiro del almacén de los materiales.

     

     

     

     

    -X-

     

     

     

     

    -X-

     

     

    92

    COSTO DE PRODUCCIÓN

    22,200.00

     

     

    922

    Materias primas

     

     

    79

     

    CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS YGASTOS

     

    22,200.00

    X/X Por la transferencia de las materias primas utilizadas al costo de producción

     

     

     

     

    -X-

     

     

    RECONOCIMIENTO DE LA PRODUCCIÓN TERMINADA

    1. Ingreso al almacén de productos terminados

    Ahora bien, a efectos de dar ingreso al almacén de los productos terminados procederemos a determinar los costos y a realizar la contabilización de la siguiente forma:

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    Nota: Dada la orientación del presente trabajo, no se muestran los asientos vinculados con el costo de la mano de obra ni CIF.

     

     

    -X-

     

     

    21

    PRODUCTOS TERMINADOS

    36,700.00

     

     

    211

    Productos manufacturados

     

     

    71

     

    VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA

     

    36,700.00

    711

    Variación de Productos terminados

     

     

    7111

    Productos manufacturados

     

     

    23/02 Por la transferencia a almacén de las 1000 camisas

     

     

     

     

    -X-

     

     

    2. Entrega al cliente de los productos terminados

    Al producirse la entrega de los productos terminados al cliente y cumplirse con cada uno de los criterios de reconocimiento señalados en el párrafo 14 de la NIC 18, se debe proceder a reconocer el ingreso. Realizando para tal efecto el siguiente registro contable:

     

     

    -X-

     

     

    12

    CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS

    25,000.00

     

     

    121

    Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

     

     

     

    1212

    Emitidas en cartera

     

     

    12

    CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS

    21,008.40

     

    122

    Anticipos de clientes

     

     

    40

    TRIBUTOS YAPORTES AL SISTEMA DE PENSIONES YDE SALUD POR PAGAR

     

    3,991.60

    401

    Gobierno Central

     

     

    4011

    Impuesto General a las Ventas

     

     

    70

    VENTAS

     

    42,016.80

    701

    Mercaderías

     

     

    7011

    Mercaderías manufacturadas

     

     

    25/02 Por reconocimiento del ingreso al producirse la entrega de los productos terminados.

     

     

     

     

    -X-

     

     

     

     

    -X-

     

     

    69

    COSTO DE VENTAS

    36,700.00

     

     

    692

    Productos terminados

     

     

     

    6921

    Productos manufacturados

     

     

    21

    PRODUCTOS TERMINADOS

     

    36,700.00

    211

    Productos manufacturados

     

     

    25/02 Por el costo de ventas de los productos terminados

     

     

     

     

    -X-

     

     

    Bibliografía

    • 1. INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE- INFORMATIVO DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA (2009) PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL. LIMA. EDITORIAL TINCO SA.

    • 2. INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE (2008) MANUAL TRIBUTARIO 2008. LIMA. EDITORIAL TINCO SA.

    • 3. SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA (2009) LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Y SU REGLAMENTO. www.sunat.gob.pe

    • 4. SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA (2009) LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA Y SU REGLAMENTO. www.sunat.gob.pe

    • 5. DIRECCION NACIONAL DE CONTABILIDAD PUBLICA (2009) NUEVO PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS. www.mef.gob.pe/dncp

     

     

     

    Autor:

    Dr. Domingo Hernández Celis

    domingo_hc[arroba]yahoo.com



    Artículo original: Monografías.com

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    Plan contable general para empresas. Elemento 2: activo realizable

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